【财税法作业】读后感——法学方法与现代税法.docx

《法学方法与现代税法》 黄茂荣著 北京大学出版社 PAGE PAGE 1 《法学方法与现代税法》读书笔记 概要：本笔记内容重点围绕《方法》中第一到三章写作，第一章选取直接税和间接税为话题，假设了一个租赁关系中房产税缴纳的案例，意图说明“税金转嫁”情形下量能课税原则的体现。第二章试图以本书中央地财政问题的有关分析，演绎性探讨我国面临的地方财权事权不成比例的问题。第三章中根据法条、相关著述和法理，主要就本书提及的税法建制中最重要的各原则进行梳理和重述，意在比较完整地呈现作者思路。 上海交通大学凯原法学院 杨烨君 §§第一章 税捐之概念及其种类——直接税与间接税 在解释直接税和间接税概念时，作者阐释了两者间的三个区别。第一，直接税“法定税捐债务人”和“事实税捐债务人”为同一，间接税反之，这是作者提出区分两者的主要标准。第二，从征税客体来说，直接税指向所得或财产所课之税捐，台湾地区税法中具体例子有，所得税、土地增值税、遗产税及赠与税、地价税、房屋税和使用牌照税等，间接税则指针所得和财产的支用行为，台湾税法中的例子有营业税、契税、货物税、烟酒税、娱乐税和证券交易税。第三，从转嫁可能性来说，学理上一般认为直接税不转嫁或者不容易转嫁，间接税转嫁或容易转嫁。 看来，可否转嫁成为区分直接税和间接税的焦点，显然，此处“转嫁”二字的对象，是实质上纳税义务的履行。直接税种，如果税捐负担人利用税捐外加的方式约定其交易相对人之对待给付，所以应予调整。 以租赁关系中房产税为例，从纳税主体的角度来说，房产税的纳税人为房产的产权所有人。根据中华人民共和国税法，房产出租的，出租人和承租人都是纳税义务人，出租人是法定的税收债务人，承租人在无法找到出租人时必须履行代扣代缴义务 根据《国家税务总局关于加强对出租房屋房产税征收管理的通知》(国税发[1998]196号)第五条“对在清理检查中找不到出租人的，可规定承租人为房产税的代扣代缴义务人”，及附件第四条第一项之规定“对出租房屋征收房产税，出租房屋的单位和个人未按规定向房产所在地的主管地方税务机关申报纳税，主管地方税务机关可以依照有关税收法律规定的方式将《纳税通知书》送达承租人，由承租人在规定的期限内找到出租人并通知其进行纳税申报并缴纳税款，承租人不能在主管地方税务机关规定的限期内找到出租方并缴纳税款的，视为出租人不在房产所在地，应由承租人缴纳房产税”。。甲为出租人，乙为承租人，双方协商达成以下协议：以每月八千元人民币的价格租赁甲名下一处商品房，租期为一年。中华人民共和国税法规定，房产税按租计征的，以房产税前租金收入为计税依据， 根据《国家税务总局关于加强对出租房屋房产税征收管理的通知》(国税发[1998]196号)第五条“对在清理检查中找不到出租人的，可规定承租人为房产税的代扣代缴义务人”，及附件第四条第一项之规定“对出租房屋征收房产税，出租房屋的单位和个人未按规定向房产所在地的主管地方税务机关申报纳税，主管地方税务机关可以依照有关税收法律规定的方式将《纳税通知书》送达承租人，由承租人在规定的期限内找到出租人并通知其进行纳税申报并缴纳税款，承租人不能在主管地方税务机关规定的限期内找到出租方并缴纳税款的，视为出租人不在房产所在地，应由承租人缴纳房产税”。 值得进一步思考的是，甲得否与乙约定该房产税由承租人负担，在第一步即完成纳税义务上的“转嫁”，从而主张租金所得呢？答案是否定的，因为这一行为将税捐和租金的计算割裂开来，实际割裂的是纳税义务人和国家之间的税收之债而转让了这一债务、变更了这一债务的主体。 诚然，在实际交易中，由于卖方市场或者买卖双方实力不均衡等等原因，税金也有可能实际被承租人负担，但至少在形式层面上法定的税收债务人应当履行法定的纳税义务。不履行应履行的义务，不仅违反了量能课税的原则，使房产的产权所有人没有被课税，该法定纳税义务人之擅自转让税收之债的约定，更导致在所得税等后续税收征缴中少缴纳税金，从而获得不当利益。若用数字直观表示即为： 甲所负担税收（元） 乙所负担金额（元） 租金（元） 个人所得税（元） 第一种算法 11,520 107,520 12*8,000=96,000 96,000*R 第二种算法 0 11,520+96,000=107,520 107,520 107,520*R *R为实际计算时个人所得税的税率 表1 两种算法中甲乙所分别负担的税收 与直接税相区分的间接税却恰好相反，因为转嫁正是使间接税之可证符合量能课税的手段。以增值税为例，其征税客体是消费行为，因此最终所有之税负通过转嫁由消费者负担，这部分转嫁的外加的增值税，不应被再计入销售方所得税的税基之中，两者不发生重叠之关系。 如此，我们可以得出这样一个结论：事实上税金支付的“转嫁”是可行，但是为