税法规定与会计制度的差异.pptVIP

* 会计：满足以下四条中的一条应当资本化 延长使用年限 提高产品质量 降低产品本钱 提高生产能力 税法：满足以下三条中的一条应当资本化 修理费支出达固定资产原值20%及以上 修理后可以将固定资产使用寿命延长二年以上 修理后的固定资产被用于新的用途 〔2〕资本化金额： 会计：资本化，资本化金额不超过可收回金额。 税法：如果资本化，未提足折旧的增加原值，适当延长折旧年限，提足折旧的，在不短于5年的期间内平均摊销。 学习文档 * 分析： 修理支出占房屋原值：140/500*100%=28% 资本化，增加应纳税所得额和房产税的纳税根底。 税收筹划方案，将修理工程分为二期 第一期03年支出80万元 修理支出占房屋原值：80/500=16% 第二期04年支出60万元 修理支出占房屋原值：60/〔500+80〕=10% 工程在此04年末完工 学习文档 * 好处： 1、减少房产税支出，固定资产原值未变，少交房产税 140×〔1－10%〕×1.2%=1.51万元 房产余值按房产原值扣除10%计算 公司获得税后净所得1.51× (1－33%)=1.01万元 2、减少所得税支出，修理费作费用减少202X年和202X年的利润，所得税相应少交(推迟所得税的支出) ： 80×33%＋60×33%=46.2万元 但是折旧是不含净残值的，所以少交所得税 140×5%×33%=2.31万元 学习文档 * 固定资产减值打算 1、有关规定 1〕计提减值打算〔全额、局部〕 2〕计提减值打算以后，重新计算折旧额和折旧率， 3〕减值打算计入营业外支出，但是不得从应纳税所得额扣除。 学习文档 * 2、例子： 原值100万元，使用5年，净残值0，第二年可收回金额30万元。第四年末可收回金额12万元，第六年使用半年后出售，售价5万元，清理费用1万元。 年份 会计折旧 税法折旧 差异 税前利润 应税所得 1 2 2（减值） 3 4 4 5 5（清理） 20 20 0 50 50 30 0 30 50 80 10 20 -10 50 40 -2 0 -2 50 38 20 20 0 10 2 0 -10 6 10 -4 2 6 -4 50 42 学习文档 * 债务重组与非货币性交易 学习文档 * 经济业务 会计规定 税法规定 债务重组 债务人的重组收益计入资本公积 确认当期所得，先按公允价转让非现金资产，再以非资产公允价抵偿债务二笔业务 非货币性交易 一般不确认收入，收到补价方确认损益 双方均视同销售，按换出资产公允价与换出资产账面价的差额计入应纳税所得额，收补价方已确认的收益不再重复计税 学习文档 * 以非现金资产抵债 债务转为股本 账面价 公允价 面 值 公允价 差额：损益 差额：资本公积 债务 账面 价 差额：损益 未来应付金额 学习文档 * A公司应付甲公司帐款100万元,A公司以固定资产抵偿债务，固定资产原值90万元，累计折旧10万元，公允价98万元。 甲公司的处理〔假定甲公司计提减值打算0.5万元)，甲公司的处理: 固定资产入帐价： 98 计入损益局部：100-98-0.5=1.5 会计分录： 借：固定资产 98 资产减值损失 0.5 营业外支出 1.5 贷：应收帐款 100 A公司的处理: 债务帐面价与公允价的差额，计入损益： 100－98=2 非现金资产帐面价与其公允价的差额，计入