国际税收学第三讲.pptxVIP

国际税收学主讲教师顾声乐第三讲 外国税收制度美国税收制度发展经历了三个阶段：(一)以关税为主体的间接税阶段(1783-1861)(二)以关税为主体的间接税制向以商品税为中心的复税制转化阶段(1861-1913)(三)以所得税为主体的复税制阶段(1913-?)第三讲 外国税收制度美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县）三级税权。其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。联邦、州和地方各有自己的税务管理机构。联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税区和33个地区分局和10个纳税申报服务中心。第三讲 外国税收制度美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税，公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以财产税为主。美国是高税负国家，2000年9.8万亿GDP中税收2.8万亿，税收占比29%。其中联邦税收20%，州与地方税收约9%。各税中所得利润资本收益税收占51%，社会保障税23%，其他货物及交易类税收26%。 第三讲 外国税收制度美国个人所得税是美国在1861年为筹措南北战争的经费而设置开征的一种税。1862年，美国又修改了个人所得税法，使个人所得税具有了累进的性质。1872年到1892年，个人所得税停征。直到1913年，第16次宪法修正案通过了国会有权对所得征税的条款，并通过了修正宪法之后的第一个个人所得税法。从美国1913年所得税法建立以来，又经过了若干次修订改革。总的说来，税率是不断提高的，宽免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据的比重不断上升，从而使美国的税收制度由过去的以间接税为主体转变为以直接税为主体。第三讲 外国税收制度个人所得税纳税人分为居民和非居民，居民为永久性居民以绿卡为标志。非居民分为长期居住和临时居住两类。长期居住按三年内加权居住183天为标准，当年居住天数权重为1，前一年为三分之1；前两年为六分之一。临时居住虽然只按某些收入纳税，但不享受扣除。两类非居民纳税人有自愿选择权。第三讲 外国税收制度个人所得税税率分为三类，已婚合并申报、已婚分别申报和未婚单身申报。税率形式均为从10%－38.6%的六级超额累进税率，各税级距有差别。已婚合并申报和已婚分别申报税级为二倍关系，但税前扣除有差别。未婚单身个人从第三级27%税率以上，税级收入高于已婚。第三讲 外国税收制度税率按年进行调整，调整依据主要为通胀率。以下为2002年的个税率内容。已婚合12000　46700　112850　171950　307050已婚分6000　 23350　56425　 85975　153525单身　6000　 27950　67700　141250　307050税率：10% 15% 27% 30% 35% 38.6%第三讲 外国税收制度国内收入法典61款规定十五项应计收入和五项如保险受赠政府债券利息保险赔款和奖学金等不计入收入。62款规定了若干税前扣除有三类：调整毛收入扣除如费用损失等，个人免征额和抚养免征额，基本标准扣除额和附加标准扣除额。其中基标准扣除和附加标准扣除可以选择分项扣除。第三讲 外国税收制度个人免征额和抚养免征额每人为3000美元。基本标准扣除和附加扣除额分为四类，已婚合并为7850＋900；户主6900＋1150；单身4700＋1150；已婚分别申报为3925＋900。非居民外国人在美的资本性收入按30%征收预提税。但某些有价证券的投资收益可以免税。第三讲 外国税收制度美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税的各种方法。在86年＜税收改革法典＞中进行了严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所得。税收抵免只限于居民，外国人不能抵免外国税收。 第三讲 外国税收制度美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于12个月。纳税人可选择日历年度和财务年度申报税收。全年纳税年度截止于每个日历年12月31日，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他任何一个日期，为按财务年度计的纳税年度。个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4个月的第15日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。第三讲 外国税收制度公司所得税，美国公司所得税是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税。分联邦和州地方两级征收，是美国除个人所得税和薪工税外的第三大税种。公司所得税开始于1913年3月1日联邦公司所得税法，到1916年才成为一个正规化、永久性税种。第三讲 外国税收制度美国公司税纳税人包括居民公司和非居民公司。美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司，不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国境内从事贸