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高级会计师考试模拟题案例分析 高级会计师考试模拟题案例分析 高级会计师考试模拟题案例分析 高级会计师考试模拟试题：事例剖析 2008 年 5 月 22 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联 合公布《公司内部控制基本规范》 (以下简称基本规范 )，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内实行。 2008 年 6 月，A 公司 (上市公 司)召开董事会，研究贯彻履行基本规范事宜。 会议责成 A 公司经理层依据基本规范中对于成立与实行内部控制的五项原则， 抓紧拟定本公司实行基本规范的工作方案， 报董事会同意后履行。 2008 年 8 月， 公司经理层提交了基本规范实行方案，其重点以下： (1)明确控制目标，本公司实行内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、财产安全完好、 财务报告真切靠谱，保证邀请会计师事务所进行内部控制审计后获取标准无保存审计建议。 (2)优化内部环境， 严格依照《公司法》成立规范的公司治理构造，明确董事会、经理层、监事会在决议、履行、监察等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会， 由总会计师兼任委员会主任 ; 同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实行 ;在完美公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培育一支能力过硬的员工队伍。 (3)展开风险评估。密切环绕设定的控制目标，全面系统连续地收 集有关信息，联合本公司实质状况，实时进行风险评估。考虑到外面 风险的复杂性和多变性， 加之本公司风险剖析力量不足， 拟对外面风 险忽视不计，重点辨别和剖析内部风险，依据定性剖析结果，主要采 取风险躲避策略应付风险。 (4)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相联合的方法， 采纳相应的控制举措。 将风险控制在可蒙受范围以内。同时，增强绩效考评控制，将全体员工实行内部控制的状况作为绩效考评的参照指标。 (5)增强信息交流，成立信息与交流制度。明确内部控制有关信息的采集、办理和传达程序， 保证信息实时交流。充足发挥信息技术在信息与交流中的作用。 只需将单调的会计电算化向全面 ERP 管理系统转变，将控制流程 “固化 ”在信息系统之中，就能根绝错误和作弊现象发生。 (6)增强内部监察。研究拟定内部控制监察制度，规范内部监察的 程序、方法和要求。突出内部监察重点。主要将与财务会计工作亲密 有关的业务环节和控制流程归入监察范围。增强监察检查的针对性， 把展开专项监察摆在首要地点。 重点监察内部控制的运转缺点， 提升 内部控制的履行力。 为了协调好内部监察与外面审计的关系， 建议聘 请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为成立健全内部控制供给智力支持和咨询服务。并邀请该事务所展开内部控制审计。要求：从内部控制理论和方法角度，指出 A 公司经理层提交的基本规范实行方案各重点中的不妥之处，并简要说明原因。 【剖析与解说】 实行方案重点 1 中： A 公司实行内部控制的目标定位不妥。 [或：将保证获取标准无保 留审计建议作为内控目标不妥 ] 原因：成立健全内部控制的目标是合理保证公司经营管理合法合 规、财产安全、财务报告及有关信息真切完好、 提升经营效率和成效、促使公司实现发展战略。 [ 或：公司内部控制目标包含战略目标、经营目标、报告目标、财产目标、合规目标。 ][ 或：公司内部控制目标除保证经营管理合法合规、财产安全完好、财务报告真切靠谱外，还应该包含提升经营效率和成效，促使实现发展战略。 ] 实行方案重点 2 中： 由总会计师担当审计委员会主任不妥。原因：审计委员会负责人应具备相应的独立性。 [ 或：审计委员会负责人应该由独立董事担当。 ] 由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的成立健全和有效实行不妥。 原因：董事会负责内部控制的成立健全和有效实行。 [ 或：单位负责人对内部控制的成立健全和有效实行负责。 ] 将业务能力作为选人、用人的决定性标准不妥。原因：公司选拔、任用员工，既应该看重业务能力，也应该重视职业道德涵养。 [ 或：公司选拔、任用员工，应该品学兼优。 ] 实行方案重点 3 中： 对外面风险忽视不计、重点辨别和剖析内部风险不妥。原因：公司在展开风险评估时， 应正确辨别与实现控制目标有关的内部风险和外面风险。 纯真采纳定性剖析方法不妥。原因：展开风险剖析，应采纳定性与定量相联合的剖析方法。 主要采纳风险躲避策略应付风险不妥。原因：公司采纳何种风险应付策略，应该依据风险评估结果、风险蒙受度、联合成本效益原则合理确立。 [ 或：公司应该综合运用风险躲避、风险降低、风险分担、风险蒙受等应付策略。 ] 4、实行方案重点 4 中：将员工实行内部控制的状况仅作为绩效 考评的参照指标不妥