审计学之审计证据与审计工作底稿.pptxVIP

至2011年5月12日止，沪深两市2122家上市公司披露了2010年年度报告上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计其中，标准无保留意见审计报告2011份；带强调事项段的无保留意见审计报告86份；保留意见的审计报告13份；无法表示意见的审计报告12份；否定意见审计报告0份。第三章　审计证据与审计工作底稿《教材》P38－47教学内容教学重点教学目标导入案例　注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。　审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：　　导入案例①销货发票的副本②实物证据③被审单位管理层声明④被审单位律师声明⑤发料汇总表⑥应收账款函证回函⑦存货监盘表⑧银行对账单⑨对行业成本变化趋势分析表⑩电脑打印出的费用明细表⑾口头证据请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？第一节　审计证据一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据的概念　审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 　　（《教材》P39）一、审计证据的概念经济业务记账凭证原始凭证账　簿一、审计证据的概念其他信息包括：　被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等。一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件①范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。②客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。③相关性（必须符合审计目标的客观要求）。④最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。　　　一、审计证据的概念审计证据的作用证明经济活动的真相；揭示经济责任；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审计证据；③ 会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。二、审计证据的种类和特性二、审计证据的分类实物证据实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 如“导入案例”中的“存货监盘表”。通过实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。 　二、审计证据的分类　书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“导入案例”中的“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差概念内容外部CPA手中外部 被审计单位手中CPA①外部内部 经第三方确认 外部流转②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件内部证据内容二、审计证据的分类　口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。如“导入案例”中的“口头证据”。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。 二、审计证据的分类　环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。 如“导入案例”中的“行业成本变化趋势表”。二、审计证据的分类（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函”等）。内部证据（如导入案例中的“发料汇总表”、“销货发票副本”等）。　二、审计证据的分类（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类直接证据间接证据　　三、审计证据的充分性适当性　审计证据的特性《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。” 充分性和适当性是审计证据的两大特性。三、审计证据的充分性与适当性　（一）审计证据的充分性　（数量）　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。　一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。　三、审计证据的充分性与适当性　　1、充分性应考虑的因素　　审计风险大小　具体审计项目的重要性　审计人员的审计经验　审计过程是否发生错误或舞弊　审计证据的类型与获取途径　成本－－效益原则三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（质量）　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中