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【干货】新三板股改全程操作实务 新三板股改全程擾作实务 1新三板股改首先明确的问题 (―)净资产折股能否弥补岀资不实 1、 岀资不实有两种情形及有美规定 出资不实包括两种情形： —是实缴资本与认缴资本不一致。在股改时,必须股东出资全部缴纳，实收资本=注册资本; 二是以非货币财产出资，没有进行评估或者评估瑕疵。 《公司法》第二十七条”股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可 以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政5去规观定不得作为 出资的财产除外。“对作为岀资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低 估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定0 2、 通过净资产折股妳补岀资不实 例：某公司注册资本1000万，实收资本500万，后整体变更时，经审计净资产为2000万， 全部折为2000万股。严格说通过净资产折股不能弥补出资不实，普遍认为其不合理之处有 第一、账面资产反映的是历史成本，即历史上的出资必须规范,资本缴足； 第二、净资产由注册资本、资本公税、盈余公积和未分配利润组成。如果换个角度考虑的话, 公司如果当初缴足注册资本，那么审计结果还会是2000万吗。 第三、净资产中的注册资本少了 500万，这是客观存在的事实，也就是说500万的亏空会 —直存在，因此理应补足。 涉及资产折股的公司法规定有：第九十五条”有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的 实收股本总额而导高于公司净资产额。有限责任公司变更为股份有限公司，为增加资本公开 发行股份时,应当依法办理.第一百六十八条”公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大 公司生产经営或者转为増加公司资本.但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公 积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转増前公司注册资本的百分之二十五。 (二)改制时资本公枳、盈余公积以及未分配利润转增股本时的税务问题 1、资本公积转増资本的税务处理 1.1个人所得税 这个要仔细牢记的 《国家税务总局关于股份制企业转増股本和派发红股征免个人所得税的通知》［国税发 (1997)198号］规定：”股份制企业用资本公积金转増股本不属于股息、红利性质的分配， 对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得,不征收个人所得税“ O 《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股増值所得应纳个 人所得税的批复》［国税斷1998)289司规定：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本 和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发(1997］ 198号)中所表述的“资本公枳金”是 指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公枳金。将此转増股本由个人取得的数额，不 作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当 依法征收个人所彳蹴“ 0 从两份文件可以总结，资本公积转增股本时并不是必然不征收个人所得税，只有在资本 公积金转増股本时不属于股息、红利性质的分配才不征收个人所得税。 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发 〔1997） 198号）对此做了充分解释，只有资本溢价所产生的资本公积在转増资本时不需要 缴纳个人所得税,而资本公积产生的方式除了股票溢价还有拨款转入、外币资本折算差额等， 其他这些方式则应该按照《个人所得税法》第二条第（七）项的“利息、股息、红利所得”规 定，征收个人所得税。 1.2企皈斤得税 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》［国税函（2010）79号］ 第四条规定〃关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题。企业权益性投资取得股息、 红利等收入?应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分酉或转股决定的日期，确定收入 的实现。 被投资企业捋股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的?不作为投资方企业的股息、 红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础“ O可见法人股东资本溢价形成 的资本公税转增资本，免缴企业所得税. 2.盈余公枳金转増股本的税务处理 2.1个人所得税 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》［国税发 （1997）198号］规定“股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配?对个 人取得的红股数额，应作为个人所得征税” ? 2.2企皈斤碍税 《企业所得税法》第26条：企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益; 《企业所得税法实施条例》第83条：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益■是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的 投资收益. 企业所得税法第二十六条第（二）咽［］第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益■不