CPA会计学习笔记：第03章存货.docx

第三章 存 货 一，存货的定义： 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【 以备出售、以备消耗 】 “存货”包括 8 个项目： ①在途物资 （材料采购） ； ②原材料 （材料成本差异） ；③周转材料 （低值易耗品和包装物） ； ④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品；⑦委托代销商品；⑧委托加工物资。受托代销商品是存货 注：为建造固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；委托代销产品对代销方而言不是存货。 二，存货的确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业（对存货是否有所有权是经济利益是否很可能流入企业的判断标志） 该存货的成本能够可靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量 存货的初始计量 外购存货成本 一、工业企业 ：购买价款 +相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税） +相关费 （运输费的 93﹪、装卸费、保险费、包装费） +其他（合理损耗、入库前挑选整理费） 注：不构成采购成本（ 1）增值税（ 2）采购人员的差旅费（管理费用） （ 3）入库后的仓储费（管理费用）（ 4）包装物押金（ 5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。 二、商品流通企业 ：发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益（主营业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。 （ 1）采购时收到发票时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 加工取得存货成本 贷：银行存款 ①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；②倘若是赊购，则贷记“应付账款” 科目；③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”科目。 （ 2）入库时 收到仓库转来的外购收料凭证时： ①对于已收到发票的收料凭证借：原材料 贷：在途物资 ②对于未收到发票的收料凭证 收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。 月末暂估入库的处理 月末按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初，用红字做同样的会计分录。 等收到发票账单时，再按正常程序入账。 注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”科目即可。 一、 自己加工 ：直接材料 +直接人工（生产工人职工薪酬） +制造费用（生产部门，如生产部分管理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费） 注：产品设计费一般计入当期损益。但若能直接认定，就可以记入成本。 二、 委托加工 ： 3 一定， 2 个不一定； 3:材料实际成本 +加工费 +运杂费 2：？消费税—收回加工，无；收回销售，有。 增值税—一般，无；小规模，有。 其他方式取得存货成本 投资者投入方式 按投资合同或投资协议价来入账，但合同或协议价不公允时按公允价值 非货币性交易方式换入的（见下面） 债务重组、企业合并（略） 1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值 +增值税的销项税额 +支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额； 公允价值计量模式下 账面价值计量模式下 交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费； 如果是多项资产的非货币性交易， 则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配 其入账成本。 1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋价内税＋价外税 +支付的补价 （或－收到的补价）－换入存货对应的进项税； 不确认交易损益； 如果是多项资产的非货币性交易， 则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配 其入账成本。 盘盈的： 按重置成本作为入账成本 通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本： 1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即 ,非常原因造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。 仓储费用， 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用， 如酒厂发生的仓储费用， 应记入成本。库存品的，应记管理费用。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 . 【2011 年新 】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。 存货的发出计量 一，计量方