长期股权投资核算方法的转换.docx

长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资核算方法的转换 一、成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法 时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为 按照权益法核算的初始投资成本。 并在此基础上比较该初始投资成本与应享有投资单位可辨认 净资产公允价值的份额。 确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 第一种情况即 1．原持有的对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、 在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 因追加投资导致持股比例上升。 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。 在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增 长期股权投资两部分分别处理： 原持有长期股权投资的账面余额与按照 原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 属于通过投资作价体现的商誉部分， 不调整长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的差额， 一方面应调整长期般权投资的 账面价值另一方面应同时调整留存收益。 对于原取得投资后至再次投资的交易日之 间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相 对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单 位实现净损益中应享有份额的， 一方面应当调整长期股权投资的账面价值， 另一方面应同时调整留存收益属于其他原因导致的被投资单位可辨 认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整 长期股权投资账面价值的同时， 应当计入“资本公积——其他资本公积” 。 对于新取得的股权部分。应比较新增投资 的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额， 其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的， 不调整长期股权投资的成本； 对于 投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入 留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商 誉与计入当期损益的金额应综合考虑， 在此基础 上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本 小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。 A 公司于 20×5 年 2 月 取得 B 公司 10％的股权， 成本为 900 万元，取得时 8 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 400 万元( 假定公允价值与账面价值相同 ) 。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值， A 公司对其采用成本法核算。本例中 A 公司按照净利润的l0 ％提取盈余公积。 20 ×6 年 4 月 10 日，A 公司又以 l 800 万元 的价格取得 B 公司 l2 ％的股权，当日 8 公司可辨认净资产公允价值总额为 12 000 万元。取得该部分股权后，按照 8 公司章程规定， A 公司能够派人参与 B公司的生产经营决策， 对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定 A 公司在取得对 B 公司 l0 ％的股权后， B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 900 万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外， 未发生其他计入资本公积的交易或事项。 、 20 ×6 年 4 月 l0 日， A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后， A 公司对 B 公司投资的账面价值为 2 700 万元，其中与原持有比例相对应的部分为 900 万元。新增股权的成本为 1 800 万元。 ①对于原 l0 ％股权的成本 900 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额 840 万元(8 400 ×10％) 之间的差额 60 万元，属于原投资时体现的商誉， 该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时 至新增投资交易日之间公允价值的变动 (12 000 — 8 400) 相对于原持股比例的部分 360 万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 90 万元(900 ×10%)。应调整增加长期股权投资的账面 余额，同时调整留存收益； 除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 270 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额， 同时计入资本公积 ( 其他资本公积 ) 。账务处理为： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 2 700 000  盈余公积 90 000 利润分配——未分配利润 810 000 ②对于新取