高级财务会计第一章.pptxVIP

第一章 所得税;第一节 所得税会计的基本概念;一、资产的账面价值与计税基础;２、应收款项与存货 　　账面价值：扣除相应的减值准备 ３、固定资产 　 账面价值：扣除折旧和减值准备 例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日： 资产的账面价值=500－50－50－20=380万元 资产的计税基础=500－100－80=320万元;4、无形资产 研究支出、开发支出、摊销和减值准备 例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计3000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150％在计算应纳税额时予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销]。 无形资产的账面价值＝1400万元 无形资产的计税基础＝0 ;二、负债的账面价值与计税基础 ;二、负债的账面价值与计税基础;三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 ;四、当期所得税、递延所得税与所得税费用 ;五、递延所得税资产与递延所得税负债 ;第二节 所得税会计处理的资产负债表债务法;一、递延所得税负债的确认与计量 ;一、递延所得税负债的确认与计量;二、递延所得税资产的确认与计量;二、递延所得税资产的确认与计量;三、所得税费用的确认与计量;例1-6：甲公司2006年12月20日购置了一台价值为52万元的设备，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2006年至2011年每年扣除折旧额前的所得税税前利润为110万元，所得税率为33%。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。要求作出2007年到2011年的所得税及资产减值相关会计处理。 ;1．所得税率不变，其每年会计分录为： ; （2） 借：所得税 330000 贷：应交税金——应交所得税 330000 （3）计算账面价值与税基产生暂时性差异12万元，确认递延所得税资产 2009年12月31日，税法在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52-30）；会计账面价值与税基产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产（12*33%）。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为： 借：资产减值损失 120000 贷：固定资产减值准备 120000 借：所得税 290400 递延所得税资产 39600 贷：应交税金（应交所得税） 330000 ; 每年的会计分录为： 借：制造费用等 40000 贷：累计折旧 40000 2010年末账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元，且账面 价值低于税基，递延所得税资产余额应该为1.98万元（6*33%），故本期要冲 减递延所得税资产（3.96-1.98）万元，所得税为应交税金与递延所得税资产 之和。 会计分录为： 借：所得税（33万+1.98万） 349800 贷：递延所得税资产（6万*33%） 19800 应交税金（应交所得税）[(110万-10万)*33%] 330000 ;（5）2011年．设备按时报废，收到残值2万元，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产余额应为0，所以转销递延所得税资产1.98万元，应交税金为33.66万元（110-10+2）*33%，以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税金之和。会计分录为： 借