2第二章采购与付款循环审计.pptxVIP

第二章  采购与付款循环审计;第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环的控制测试 第三节 采购与付款循环的交易类别测试 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产及相关项目审计;第一节 采购与付款循环概述;一、采购与付款循环涉及的账户 涉及的资产负债表的账户主要有：应付账款、应付票据、预付账款、物资采购、原材料、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、固定资产减值准备、应交税费等。 涉及的利润表账户主要有：管理费用等。;二、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录;;第二节 采购与付款循环的控制测试;一、购货业务的内部控制及其测试 P263表14-4。;二、固定资产的内部控制及其测试 1. 预算制度 内控：预算或计划。 测试：检查是否编制预算及预算是否经过批准。 2. 授权批准制度 内控：董事会等批准，管理层书面认可。 测试：检查是否制定授权审批制度及其执行情况。从固定资产账面记录追查至请购单。 3. 账簿记录制度 内控：三级账簿体系，充分的原始凭证。;测试：检查账簿体系及其关系，检查原始凭证。 4. 职责分工制度 内控：取得、记录、保管、使用、维修、处置等应明确划分责任。 测试：实地观察或检查相关凭证的书面签字。 5. 划分资本支出和收益支出制度 内控：明确的区分标准。 测试：检查区分标准及其执行。从固定资产的账面记录和低值易耗品的账面记录追查至原始凭证。;6. 固定资产的处置制度 内控：申请报批程序。 测试：检查书面制度，检查审批手续。 7. 固定资产的定期盘点制度 内控：年末必须盘点。 测试：检查盘点报告表及其会计处理。 8. 固定资产的维护保养制度 内控：日常维修、定期检修。 测试：检查书面制度，检查维修和检修报告。;第三节 购货与付款循环的交易类别测试;一、购货交易的实质性分析程序 1. 材料采购总额分析 将实际的材料采购金额和上年实际或采购预算比较。 2. 材料采购与产品生产的对应性分析 可按主要材料进行分析。 （期初库存+本年购入-期末库存）/单耗=产量;二、购货交易的细节测试 （一）测试登记入账的购货交易是否??实（发生） 1. 基本方法——逆查法 从材料采购、原材料等明细账或固定资产卡片追查至原始凭证（验收单、入库单等）、运输记录、甚至订购单（合同）、请购单。 2. 检查购货付款情况 从材料采购、原材料等明细账或固定资产卡片追查至记账凭证、再到应付账款明细账（贷方记录）、再到应付账款明细账借方记录及其原始凭;证（付款凭证、购货发票、运费发票）。若长期挂账而未付款，应进一步追查原因。 3. 检查存货盘点情况 如有原材料大额盘亏，则可能虚构购货。 4. 检查取得的固定资产 固定资产实际存在一般代表购货是真实的，但要注意是否为经营租入。;【例】1999年至2006年，宝硕股份创业分公司自制采购凭证387单，自制采购发票968张，虚开支票383张。多数发票是用本公司的销售发票加盖“保定市轻工物资供销公司”的章充当采购原材料的发票。 问：如何审计可以发现上述虚构采购交易的舞弊？ 【答案】审查采购合同、运输记录及分析运输能力可以发现上述舞弊。 此外，销售交易审计中审计发票的编号、应付账款审计中对供应商函证、 银行存款审计中将存款日记账与对账单核对都可以发现上述舞弊;（二）测试已发生的购货交易是否均已登记入账（完整性） 1. 基本方法——顺查法 从购货凭证追查至材料采购、原材料明细账及固定资产卡片。 购货凭证：验收单、入库单、运输记录、供应商发票（增值税抵扣联）等。 2. 检查存货盘点情况 如有原材料大额盘盈，则可能隐瞒购货。;（三）测试已登记入账的购货交易是否正确计价（准确性） 1. 核对采购明细账与记账凭证、原始凭证 2. 核对购货发票与订购单（合同） 3. 复核购货发票。;（四）测试已登记入账的购货交易的分类是否正确（分类） 区分原材料、包装物、低值易耗品、固定资产、工程物资等。 将购货交易的原始凭证和记账凭证进行核对。 一般与计价准确性测试一并进行。;（五）测试购货交易的记录是否及时（截止） 1. 比较验收单与明细账日期 将验收单或入库单、运输记录的日期与明细账记录进行比较。（检查货物验收入库且填制验收凭证后不及时记账。） 2. 比较验收单与购货发票日期 将验收单或入库单、运输记录的日期与供应商发票上的日期进行比较。（检查货物实际验收入库但不及时填制验收单等凭证及不及时记账。）;（六）测试购货交易是否正确地汇总（准确性） 检查方法： （1）复核明细账的发生额； （2）将明细账的金额合计与总账进行核对。;三、付款交易的细节测试 现付货款的细节测试与购货交易的细节测试一并进行，延期付款及预付账款的细节测试需单独进行。;第四节 应付账款审计;一、应付账款的主要舞弊