长期股权投资的初始投资成本与后续计量.pptxVIP

第2号准则 长期股权投资; 第2号准则——长期股权投资准则的变化 1、成本法与权益法的核算范围发生了变化； 2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化； 3、成本法转权益法发生了变化； 4、权益法投资收益的确认发生了变化： 收益确认前的调整，亏损确认的处理 5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化； 6、权益法的处置发生了变化； 7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。;一、长期股权投资概述 1、投资的概念： 是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 2、投资的分类 （1）按享有的权益不同分类 股权投资 债权投资 （2）按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 ;3、长期股权投资准则所规定的内容： （1）对子公司投资； ——控制；50% （2）对合营企业投资； ——共同控制；=50% （3）对联营企业投资； ——重要影响；50%持股比例=20% （4）对被投资企业不控制、不共同控制或无重大影响；并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益投资。 ——持股比例20%； 如果在活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量的，则应确认为“可供出售金融资产”。;二、长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资取得形式： 　 合并所形成 同一控制下 非同一控制下 除合并之外的其他方式所形成 （一）企业合并所形成的长期股权投资;1．同一控制下的企业合并 　（１）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：　 　　　应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。;[例2-1] 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。???公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益的帐面价值为2000万元。 则该投资的初始投资成本为2000×60%=1200万元。该成本与货币资金1000万余的差额200万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为： 借：长期股权投 贷：银行存款 　 资本公积 2000000;（２）合并方发行权益性证券作为合并对价的 　　　应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 　　　按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。;[例2-2] 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益的帐面价值为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。 ;投资的初始投资成本为2000×60%=1200万元。 　　该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理为： 　借：长期股权投　　　资本公积 1800000 　　　盈余公积 1000000 　　　未分配利润 200000 　　　 贷：股本 ;2．非同一控制下的企业合并　 　　购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 　　　按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。;[例2-3] 甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益的