第八章 行为税税法.doc

第八章 行为税税法 本章包括车船使用税、车辆购置税和印花税三个税种。此三税都属行为税。其中车船使用税是国家对行驶在境内公共道路和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶依法征收的一种税。车辆购置税是国家对在境内购置应税车辆的行为依法征收的一种税。面印花税则是国家对在境内书立、使用、领受应税经济凭证依法征收的一种税。 第二节 车船使用税 现行车船使用税的基本规范，是1986年9月15日国务院颁布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。 一、车船使用税的征税范围和纳税人 （1）征税范围：行驶在境内公共道路的所有机动和非机动车辆；航行于境内河流、湖泊、领海的机动和非机动船舶。 （2）纳税人：拥有并使用上述车船的单位和个人。有租赁关系，纳税人由租赁双方商定。未商定的，以使用人为纳税人。 （3）特殊规定：外商投资企业、外国企业、外籍人员、港澳台同胞及其投资兴办的企业不征收车船使用税（而征收车般使用牌照税）。 【案例1】分析确定下列车船是否属于车船使用税征税范围？ A、企业销售货物、外购货物用的卡车。B、张某出租给李某使用的机动船。C、中外合资企业的小轿车。D、个体户用来经营用的三轮机动车。E、自行车、板车。F、畜力驾驭车。 分析：A、上公共道路行驶的车辆，都属于车船使用税征税范围。B、属车船使用税征税范围，但未说明由谁纳税，以李某为纳税人。C、中外合资企业为外商投资企业，不缴纳车船使用税。D、E、F都是上公共道路行驶的机动车和非机动车，属车船使用税的征税范围。 二、车般使用税的减免范围 1、《条例》规定的免税 （1）非营业车船：国家机关、人民团体、军队以及财政拨款的事业单位自用车船免税，出租等非自身业务使用的车船要征税。 （2）特种车船：消防车、洒水车、警车、囚车、防疫车、救护车、垃圾车船、港作车船、工程船、趸船、浮桥用船等免税。 （3）渔船：载重量不超过 1吨的渔船，免税。 2、财政部规定的免税 （1）企业车船：企业内部行驶，不上路、不领执照车辆免税；企业办学校、医院、托儿所、幼儿园自用车船可分清是完全自用的，免税。 （2）卫生车船：非营利医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船免税。 （3）其他车船：主要用于农业生产的拖拉机免税。残疾人专用的车辆免税。 3、车船征税与不征税的划分 （1）按行驶道路分：在公共陆路、水路上行驶要征，在单位内行驶免征。 （2）按车船用途分：用于营利目的要征，用于非营利目的免征。 （3）按车船类型分：普通车船要征，特种车船免征。 （4）按车船国籍分：本国籍车船要征，外国籍车船不征。 （5）按车船所有者分：内资企业、本国公民车船要征，外资企业、外籍公民车船不征。 （6）按车船使用管理分：免税单位与纳税单位合并使用，所用车辆能划分的，分别征免，不能划分的，一律照章纳税。 【案例2】分析确定下列行政事业单位车船是否征收车船使用税？ A、政府机关的公务车。B、高校接送职工上下班的班车。C、环卫局的清洁车。D、人民团体的自用汽车。E、军队用于出租的富余车辆。F、医院自用的救护车辆。G、港务监督部门的供应船。H、事业单位的业务用车。I、学校招待所专用车辆。 分析：A、B、C、D、F、G、H为免税单位的自用车辆，免征车船使用税。E、为免税单位经营用车辆，应征收车船使用税。I、为经营单位的经营用车，应征收车船使用税。 【案例3】分析确定下列经营单位的特种车辆是否应征收车船使用税？ A、邮政部门的专用车辆。B、营利性卫生机构自用车辆。C、公园清结船。D、残疾人企业对外运输货物车辆。E、火车站货埸装卸货物专用车辆。F、主要用于农业生产的拖拉机。G、码头专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。H、在国外已缴纳船泊吨税的中国远洋货轮。 分析：A、为经营用车，应征收车船使用税。B、不是非营利性卫生机构用车，应征收车船使用税。C、公园是经营单位，清结公园是经营之用，应征车船使用税。D、属于经营用车，应征收车船使用税。E、属于经营单位内部用车，不上公共道路，不征收车船使用税。F、G、法定免税车辆。H、车般使用税对此车船无免税规定，应征收车船使用税。 【案例4】分析确定下例企业用车船是否应纳车船使用税？ A、企业所属医院、食堂、子弟学校自用车辆。B、企业接送职工上下班的班车。C、企业管理人员专用的公务车。D、只在厂区内行驶、厂区内专用的运输卡车。E、汽车制造厂尚未销售的汽车。 分析：A、B、C、企业使用的在公共道路上行驶的车辆，应征收车船厂使用税。D、属于不上牌照、不上公共道路行驶的免税车辆。E。属于未使用的车辆，不征收车船使用税。 【案例5】分析确定下列个人用车船是否应征收车船使用税？ A、残疾人专用车辆。B、残疾人拉送顾客用三轮车。C、个人拥有的私家车。D、个体户张某的1吨以上的