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审计工作底稿编制指引—待摊费用 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司待摊费用期初余额为2,241,101.11 元，本期增加8,570,227.63 元，本 期减少6,882,727.63 元，期末余额为3,928,601.11 元。具体数据见“待摊费用明细表” （底稿 见索引ZZ002 ）。 二、审计步骤， 第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表； 第二步：获取或编制待摊费用明细表并复核； 第三步：通过分析性复核和检查程序，确定待摊费用核算的内容是否符合规定，本期期 末余额和上期期末余额是否有异常变动，并查明变动的原因； 第四步：检查大额异常待摊费用项目发生额是否真实； 第五步：检查大额待摊费用受益期及其摊销方法是否合理； 第六步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制待摊费用明细表并复核。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、获取或编制待摊费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”、“G”、“S”等审计标识； 审计结论：除ZZ004 所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见 ZZ002 ） 提示： 1、待摊费用余额明细表应根据经济业务内容进行分类填制，而不是按照对方单位分类； 2 、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同 的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。 （二）审计程序：通过分析性复核和检查程序，确定待摊费用核算的内容是否符合规定，本 期期末余额和上期期末余额是否有异常变动，并查明变动的原因。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、对待摊费用本期期末未审数与上期期末审定数及明细项目进行比较，查明大额异常 项目变动原因，必要时作调整；（底稿见ZZ002 ） 2 、检查有无不属于待摊费用性质的会计事项；有无超过一年尚未结清的待摊费用。如 有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整。助理人员张三通过对明细表中列示的待摊 费用明细内容进行初步分析,发现期末余额中包括了贴现息1,600,000.00 元，比较异常；（底 稿见ZZ002 、ZZ004 ） 3、检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用； 4 、结合审计调整分录，对待摊费用本期期末审定数与上期期末审定数的变动进行分析 性复核并在审定表中形成记录；若仍有重大异常变动，需追加程序并查明原因，必要时作调 整 。(底稿见ZZ001) 审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见 ZZ0 、 ZZ1 ） （三）审计程序：检查大额异常待摊费用项目发生额是否真实、正确。 审计目标：存在、计价与分摊 审计过程： 1、抽查证明大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以检查发生额是否正确。 经检查发现，ABC 股份有限公司将票据贴现利息支出计入待摊费用并按 6 个月的收益期分 月进行摊销。根据《企业会计准则》规定，贴现利息费用应直接计入当期财务费用，不应挂 在待摊费用分月进行摊销，已建议进行调整；（底稿见ZZ004 ） 2 、与其他相关科目进行核对。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZZ004 ） （四）审计程序：检查大额待摊费用受益期及其摊销方法是否合理，会计处理是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、抽查证明大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销方法 是否合理。如助理人员张三抽查了与太平洋保险公司签订的企业固定资产投保的协议，协议 规定：2008 年10 月-2009 年9 月应支付A 车间设备保险费2,254,801.50 元；2008 年11 月-2009 年10 月应支付B 车间设备保险费765,000.00 元。投保的设备包括硝酸车间、三胺车间、尿 素车间和水汽车间设备。 2 、验证待