审计实务 第一章1.pptVIP

第一章 总论 一、审计的起源与发展 二、注册会计师与会计师事务所 三、注册会计师执业准则 同步练习 第一节 审计的起源与发展 一、西方注册会计师的起源与发展 注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形 成于英国股份制企业制度，发展和完善于美 国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发 展而产生和发展起来的。 1 、起源 （ 16 世纪的意大利） 航海技术、商业贸易的繁荣、文艺复兴的发祥地。 资金规模扩张 — 合伙经营主体 —— 两权暂时分 离 — 企业监督 — 查账与公证 — 1581 年威尼斯会计 协会。 第一节 审计的起源与发展 2 、形成 （ 18 世纪的英国） 英国，最古老的强大的资本主义帝国， 是工业革命的发源地。在创立和传播注 册会计师审计职业和事业过程中发挥了 重要作用。 工业革命、企业规模扩张 — 生产的社会 化程度提高 — 股份公司兴起 — 所有权和 经营权的进一步分离 — 防止差错和舞弊、 关心公司经营成果的审计需求 — 以审计 为职业的独立审计师 — 详细任意审计 — — 详细审计阶段。 “ 南海公司”事件催生了独立审计 ? 1721 年名噪一时的“南海公司”欺诈事件爆发。 ? 英国议会决定聘请一位精通会计实务的查尔斯 . 斯内尔（ Charles.Snell ）先生对南海公司的账 目进行检查。 ? 1721 年查尔斯 . 斯内尔以个人名义编制发表了一 份公开的（审计）报告， —“ 伦敦市彻斯特 · 莱恩 学校的习字教师兼会计师查斯 · 斯内尔对索布里 奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。 ? 这是世界上最早的由会计师以个人名义签署的审 计报告，他成为民间审计职业的先驱，标志着注 册会计师 — 审计师职业的诞生。 英国民间审计的特点 ? 19 — 20 世纪初，英国职业审计的特点： ? 注册会计师审计的法律地位得以确认； ? 审计方法是以对企业的会计账目进行详细 审计； ? 审计的目的是查错防弊，保护企业财产物 资的安全和完整； ? 审计报告和服务对象主要是企业股东和业 主。 第一节、审计的起源与发展 3 、发展 （ 20 世纪的美国） 20 世纪初，金融资本渗透产业资本，银企关系密 切，银行通过企业的资产负债表了解企业的信用。 以资产负债表审计为重点以帮助贷款的债权人为主 要目的的美式审计产生。 美式审计的主要特点： 审计对象由会计账目扩大到以资产负债表为主的会 计报表； 审计方法逐渐由详细审计初步转为抽样审计； 审计的主要目标从查错防弊转移到判断企业信用状 况； 审计报告的使用人由业主、股东扩大到债权人 详细审计、资产负债表审计、会计报表审计 又称英式审计、美式审计和现代审计。 （ 1 ）目的不同：查错防舞弊、保护企业财产物资的安 全完整；通过信用检查，判断企业信用状况；对会 计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性。 （ 2 ）方法不同：详细审计，初步转向抽样审计，实施 内部控制测试，广泛运用抽样审计。 （ 3 ）使用人不同：企业股东、股东与债权人、社会公 众。 （ 4 ）对象不同：会计账簿、会计账簿及资产负债表、 全部会计报表与财务资料。 （ 5 ）审计方法演变：风险导向审计、计算机辅助和网 络审计。 四大会计师事务所 二战后，发达国家企业向海外拓展业务，国际资 本的流动带来注册会计师跨国界发展，形成了一 批国际会计师事务所。从“八大”、“六大”、 “五大”直到 2001 年底安然公司事件后， 安达 信全球 Andersen Worldwide 破产倒闭，演存为 今日的“四大”所。 ? 普华永道 Price Water House Coopers ? 安永国际 Ernst Young International ? 毕马威国际 KPMG International ? 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu 我国注册会计师审计的演进和发展 ? 半殖民地和半封建中国社会中，外国势力的垄 断，民族振兴和民族资本的发展，爱国留学生 的积极倡导，带来我国注册会计师