总局关于研费加计扣除详细解读.pptVIP

《回家棁弩嵐局于研竺聾用税前加计扣除归范有关 问题的公告》自解诀 发希 20171月之1日 公告出显 为诖—步做好研发用税加计扣除优惠政簟的贯彻落实 工作,切实解决政策菩实过程中存在的闯颋,根撫《财ⅳ 部家税鳄总局科技部关于尧研究开竺用税蔄加計 把除霖的通知》(则橈〔。151粵)是《幽家税鳄農 羹于全业研究开发聾用税加计扫除政簟有羹问题的公 告》(幽家税总層公告201年第97号,以简称“97 号公告”)等文件的跫,制本公告 分告的主要内容 (—)细化人员人工用口径 保留97号公告有直接从事研活动人毆范的早定和从 事多种活动的人人工用准确诖行归隼型求,增加了萝 遺和股权相羹内, 1适当拓外昢研发人范國。《家税总局美于金业工 薪金和职工福利與等支出除间题的公告》(幽 税蛞总局公01年第4号)将劳鈣派遗分为两种形式 并分别用不回的税扣除規定:—种是按照协议(合 同)定直接支付给梦箐派遄公司的費用作为梦务費变出 在税扣除,另—种是直接支付給凰工个人的费用作为工 置薪金和职工羈利支出在税而扣除,在97号公告规定的 框下,直接变付工个人的二资新属于人盘人工强 用范,可以加计打除。而直支付给萝派遣公司的费 用,哲地解和执行不—考虑到直接变付给工个人和口 支付给劳魉派遺公司,仅是支付式不,并未改变企业 弜派遺用工的实威,为伭觋税收公平,公告明确外恥研 发人且包括与萝派遺公司笠订务用工协议(音同)的 开式,接照协议(合回)定直接付给劳劈派遺公 司,且由驽派遺公司实际支付绐硏发人照的工置薪金 等,納入加计扣除范。 之眀确对研人的股权瀲出可凵加计扣除由于股权 激励变付方式自特殊性,对能音作为加计扣除的基数有 不回理解。鉴于《国家税鳄总局美于我国居民全业实行殷 杈澉励计划有羹全业所得税处理闻的公告》(幽家税驽 总局公售20年1号)已明确符音綠件的股杈瀲励烹出 可以作为工置癣金在蔄扣除,为调动和瀲研竺人照自 只极性,公告明确工资新金包括按规定可以在稅扣除的 对研发人员股权瀲励的出,即符合件的对研发人员 杞瀲励支出厲手可加计扣除范 要强调的是烹力i 扣除的股权瀲勵支出需巫符音圖家税鳄总局公告202年篛 18号规定的夤亻, (二)化直接轻入用口径 保罾97号公告关直接入彊用径和用的位、设 租赁的归集求,细化研发用中对应的材料严用不 得加计扣除的管理规罡,一步明确材料用年事I 的处理方 97号公告规罡全业研发活动直形戌产晶或作为組部分 形成的产品对外铛喆的,研发用中对应的材料翌用不得 加计扣除。但实际执行中,材料用窦斷发生和产品对外 铠往往不在间—个年度,如迫到材料蝨用实际发生年 度,需要修改以年納税中报。为方但納税人操作,公 告明确产品销售与对应的材料翌用发生在不回納貌年底且 材料用已计入研发與用的,应在销售当年对应自 用竺生额直接冲减当年的研竺费用,不是冲)自,纟车 凵后年继绌冲滤。 三)细旧費用口径 保留97号公告有美仪醫、设的折1口径和多用逸仪 、设斩旧赞用归隼要求,一步词聾加速折旧用自 归集方 97号公告明确加折日用加计扣除簟的原则 计、税收折旧孰小该计算方法为复,不准确 握。为捏高政策的可操作性,公告蒋加連折|蝨用的归集 方法讷为就税而扣除的折部分计簟加计扣除。 97号公告解读中曾轡例明计算方法:甲汽车造企业 之011月购入爿入使用一专门用于研竺活动的设管 位价值1200元,会计处按8年折1,税法上规定的 年限为10,不考虑残值。甲全业刘设青i 择縮短折旧年限加速折旧方式,折年限短为6年 (10×60%=6)2016年企业会计处理计握折|额1O万元 (1200/=150),税收上因亨受加速折旧优惠可以扣除的 曰额是200为元(1200/6·200),中报研发妥用加计扫除 时,就其安计处理的“仪锅、设箐的折|費“50写元司以 进行加计扣除万元(150×50%75)苦该说晋8年内 来生型化,每年符合加计扣除政簟觌是,则 聾”1s0万元连行加计扣除另元。如企业会计处理按4 年注彳折|,他情形不,则2016年全业会计处理计 折|日额30万元(1200/4-300),税收上因享受加速日优 惠可以扣除的折额是 写元(1200/6=之OC 研发疊用加计扣除时,对其在实际会计处理上已确认的 仪器、设的折旧”,但未超过税法规定的税扣賒 全额200为元可以进行加计扣除100另元 会计处理的“仪器、记的拼目”200万元行加计扫 100元