审计学第8章销售与收款循环审计.pptVIP

第8章 销售与收款循环审计 8.1 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.4 营业收入审计 8.5 应收账款与坏账准备审计 8.6 其他相关账户审计 吉林大学珠海学院 销售与收款循环的主要活动与凭证 订货单 存在或 发生认定 销售单 估价认定 审批后的 销售单 存在或 发生 发运凭证 完整性 应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细 账、贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐、 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理和记录现金、 银行存款收入 计提坏账准备 注销坏账 记录销售退回、 销售折扣与折让 8.3 销售与收款循环控制测试 吉林大学珠海学院 内部控制一般构成内容如下： ⑴ 适当的职责分离 ⑵ 恰当的授权审批 ⑶ 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序 销售与收款循环的控制测试 (1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况 吉林大学珠海学院 评估销售与收款循环的重大错报风险 销售收入确认的复杂性 采用不正确的收入截止 不正确计提坏账准备 管理层虚报销售收入的偏好 发生舞弊的风险 吉林大学珠海学院 8.4 营业收入审计 营业收入的审计目标 收入确已发生 记录完整 退回、折扣和折让的处理适当 会计期间正确 披露适当 吉林大学珠海学院 主营业务收入实质性测试程序 1、获取或编制主营业务收入明细表 2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式和货款结算方式进行。 吉林大学珠海学院 销售方式（付款方式） 收入确认时间 审查内容 交款提货方式 货款收到（取得收取货款权利）且发票和提货单交给对方 是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票 预收账款方式 商品发出 是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证 托收承付方式 商品发出且办妥托收手续 是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证真实性；托收承付结算回单正确性 分期收款结算方式 合同约定的收款日期分期确认 是否收到货款；日期是否正确；对已实现的收入是否有少入账、不入账、缓入账 长期工程合同收入 完工进度（完工合同） 收入计算和确认方法的合规性；应计收入和实计收入是否一致 吉林大学珠海学院 确认收入主要考虑的因素 销售合同中对退货时如何规定的？ 运输途中的风险有谁承担？运费及保险由谁支付？ 销售合同中有无附加条款，如安装调试，人员培训，一年内免费维修、销售返利等？ 吉林大学珠海学院 案例一: 注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务； 1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入50万元，同时结转销售成本45万元。 10 2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 11 3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示:销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司已作存货购进处理。 华兴公司账务处理是否正确，如不正确，判断是否需要列示审计调整分录。 12 （1）不可以全部确认。 借：营业收入 10 应交税费_应交增值税 1.7 贷：应收账款 11.7 借：存货 9 贷：营业成本 9 （2）无法判断，不清楚是否发货。 （3）不能确认。实质上属于委托加工业务，调整分类如下： 借：营业收入 1 000 应交税费_应交增值税 170 其他应收款_A公司