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差异分析 政治大學 林宛瑩 2003年7月 固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异 固定預算 彈性預算 实际成本 銷售數量差异 彈性預算差异 固定預算差异 依某特定作業水準 攸關範圍內之作業水準 績效報告(2002年第一季) 實際成本 彈性預算差異 彈性預算 銷售數量差異 固定預算 產銷單位數 8,000 8,000 2,000U 10,000 銷售收入 $800,000 $800,000 $200,000U $1,000,000 變動成本： 直接材料 $190,000 $30,000U $160,000 $40,000F $200,000 直接人工 135,000 15,000U 120,000 30,000F 150,000 變動製造費用 45,000 5,000U 40,000 10,000F 50,000 變動銷管費用 80,000 － 80,000 20,000F 100,000 總變動成本 $450,000 $50,000U $400,000 $100,000F $500,000 邊際貢獻 $350,000 $50,000U $400,000 $100,000U $500,000 固定成本： 固定製造費用 $160,000 － $160,000 － $160,000 固定銷管費用 120,000 20,000F 140,000 － 140,000 總固定成本 $280,000 $20,000F $300,000 － $300,000 營業淨利 $70,000 $30,000U $100,000 $100,000U $200,000 彈性預算差異(30,000U) 銷售數量差異(100,000U) 固定預算差異(130,000U) 變動製造費用標準之設定 變動製造費用標準與差異分析 分攤率 = 預計變動製造費用總數 預計分攤基礎（成本動因）之 作業水準 數量 標準 價格標準 成本 標準 實際成本 變動製造費用 1.0小時 ＄50/每機器小時 ＄50 $216,000 實際生產4,000單位； 產品實際投入4,500工時； 實際產出可允許的標準工時4,000工時 差異分析釋例 固定製造費用資訊 正常產能－機器小時 5,000 正常產能下（預算）固定製造費用 $150,000 標準（預計）固定製造費用分攤率 $ 30 實際投入機器小時 4,500 實際產出可允許的標準機器小時 4,000 實際固定製造費用： 折舊 $ 50,000 監工薪資 72,000 其他 18,000 合計 ＄140,000 變動製造費用差異分析 實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許 的標準時數 ×實際分攤率 ×標準分攤率 ×標準分攤率 (AH×AR) (AH×SR) (SH×SR) 4,500小時×$48 4,500小時×$50 4,000小時×$50 ＝$216,000 ＝ $225,000 ＝ $200,000 ├───────────┴──────────┤ 支出差異 $9,000(F) 效率差異$25,000(U) └──────────────────────┘ 總差異$16,000(U) 變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬 主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動 機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低 各部門負責 固定製造費用標準的設立 正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用 正常成本法 標準成本法 實際製造費用 已分攤製造費用 (實際投入作業水準×預計製造費用分攤率) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 實際製造費用 已分攤製造費用 (實際產出的標準作業水準×預計製造費用分攤率) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 固定製造費用差異分析 實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時×$30 $140,000 $150,000