香港会计准则及其发展过程研究.docVIP

PAGE PAGE 1 香港会计准则及其发展过程研究 【摘要】由于历史的原因，香港会计深受英国会计理论和模式的影响。香港回归祖国后，逐渐抛弃浓厚的英国色彩，国际化成为香港会计准则发展的主流。 　　【关键词】香港，会计准则，变迁 　　　 　　由于历史的原因，香港被英国侵占，直到1997年7月1日才正式回归祖国。在长达一百多年的时间里，香港作为英国的殖民地，政治、经济、文化等方面均受到英国的影响，而香港会计也不例外。回归祖国后，香港逐渐摆脱了英国的控制与束缚，英国对香港的影响也越来越弱。那么，自香港沦为英国的殖民地起至现在，香港的会计准则是如何发展的？ 　　 　　一、简要回顾 　　 　　在接受英国的殖民统治期间，香港的经济、政治、法律、文化等完全受制于英国，在会计领域方面，也深受英国会计理论和模式的影响，这使得香港的会计发展十分被动。这段时间里，由于香港的会计准则在很大程度上采用了英国会计准则的模式，因此英国的会计发展趋势对香港有着极大的影响。直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。英国于1971年开始发布《标准会计实务公告》（简称SSAP），之前有过一些尝试性的研究，但都未真正付诸实施。由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允（Arden和Hoffman，1983）。 　　香港会计师公会（简称HKSA，2004年9月8日英文名字从变更为HKICPA）是根据《专业会计师条例》（香港法律第五十章）于1973年1月1日成立，是香港唯一法定专业会计师注册组织，专责监管香港的会计专业。1976年，香港首次颁行会计准则（简称HKSSAP），它是由公会颁布的用于指导会计实践的规范性要求。当时主要是参照英国的会计准则制定的，并且同英国一样，作为一种非强制性的专业准则。到1984年，仅有10个准则项目；1984年开始到1991年12月，公会先后发布了15项会计准则。其后，对这些准则又逐步按香港本地需求作出一些修改，使其更与本地的会计实务相关联，并有所增补。需要说明的是，香港的会计准则只是针对普遍关心的会计问题而制定的，对于一些国际会计准则的议题，如研究开发会计、物价变动会计、政府补助的会计处理、恶性通货膨胀条件下的财务报告等，由于在香港没有普遍性，就没有制定自己的会计准则（李玉环，1994）。对于一些标准化时机尚未成熟的会计问题，公会则以提供“会计指导”的方式，提出一些可选取的会计处理方法，以供会计人员处理业务时权作参考。 　　随着欧洲经济的一体化，欧盟的最终成立，英国法律为适应欧盟发展的需要作了一定程度的修改，英国的会计准则也相应有所改变。若仍以之作为制定香港会计准则的基础，则很难满足香港本地实务的需要。因此1992年后，公会转以国际会计准则（IAS）为基础，并且根据IAS制定并颁布了三个准则项目，另将原有的三个准则项目改以IAS为基础。1995年底，参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而发出的框架说明，表明公会正以IAS为基础，发展一套全面以IAS为依据的香港会计准则。1997年7月1日，我国收回香港主权，英国会计准则对香港会计准则的影响越来越小，取而代之的是IAS在香港发挥的重要作用。2001年，IASB取代了IASC，2003年，IASB新发布的准则改称IFRS，公会也决定基于IFRS将准则命名为HKFRS。2004年，公会宣布2005年1月1日HKFRS将会与IFRS完全接轨，为了与其协调，公会对准则体系进行了重整，名称正式更名为HKAS，并且按照IAS和IFRS的编号进行排列，发布了大量的会计准则。 　　回顾香港会计准则的发展过程显见，香港会计准则首先是以英国会计准则为蓝本，而后转向以国际会计准则为基础，其间仅针对香港地区的特殊情况做轻微修改，整个过程中，香港基本上是在享用现有的会计成果，只是在没有相应条文的情况下才自行制定新的准则条文，用来处理本地的一些特殊行业中的问题，因此依赖性极强。这对香港会计国际化过程来说是非常不利的，因为这将使香港逐步丧失自主的理论研究能力，并一味地盲目跟风，进而缺乏对突发事件的应变能力，其后果是可想而知的。 　　 　　二、香港会计准则的现状 　　 　　从2005年1月1日起，香港并行两套会计准则：一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则。 　　 　　（一）香港财务报告准则 　　查看香港会计师公会的网站可知，“香港财务报告准则”一词是指已颁布的HKFRS、HKAS、SSAP及公会发布的指南。但正如前述， SSAP已被HKFRS及HKAS取代，相应的其解释公告也被取代，因