第七章第二节区分货币性与非货币性项目法.pptVIP

区分货币性与非货币性项目法 一、区分货币性与非货币性项目 货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目采用历史汇率折算，销售成本按期初存货+本期购进-期末存货折算，期初存货，期末存货采用购置时历史汇率，本期购进采用平均汇率。 二、区分货币性与非货币性项目法的折算程序 仍以应用新世纪国际公司100%控股的国外子公司埃克公司以当地货币表述的20*4年度收益和留存收益表以及20*4年12月31日资产负债表中的数据。又设20*3年12月31日已折算的资产负债表如表7-6 在本例中，假设对存货发出计价采用先进先出发，故采用11、12月两个月份平均汇率为折算汇率。现将有关的折算汇率数据列示如下： 20*4年12月31日汇率 US$0.64/LC1 20*3年12月31日汇率 US$0.60/LC1 20*4年11月、12月份平均汇率 US$0.625/LC1 20*3年11月、12月份平均汇率 US$0.59/LC1 20*4年平均汇率 US$0.62/LC1 当年股利的支付日汇率 US$0.63/LC1 股票发行时日汇率 US$0.70/LC1 固定资产取得时日汇率 US$0.76/LC1 销货成本的折算： 存货，12/31/20*3 LC36 000* US$0.59/LC1= US$21 240 购货，20*4年度 LC246 000* US$0.62/LC1= 152 520 合 计 LC282 000 US$173 760 减：存货，12/31/20*4 LC44 000* US$0.625/LC1= 27 500 销货成本，20*4年度 LC238 000 US$146 260 ?销货成本的折算： 存货，12/31/20*3 LC36 000* US$0.59/LC1= US$21 240 购货，20*4年度 LC246 000* US$0.62/LC1= 152 520 合 计 LC282 000 US$173 760 减：存货，12/31/20*4 LC44 000*US$0.625/LC1= 27 500 销货成本，20*4年度 LC238 000 US$146 260? 非货币性项目在不同计量属性下应采用不同汇率，折算只能改变计量单位，不应计量项目的计量属性。 时态法 一、外币折算的时态原则 根据这一原则对资产和负债项目计量模式下，进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债表日期持有的金额计量的；应收款和应付款则是按资产负债表日期可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，这是货币性资产和负债项目的属性。 对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，是按取得存货承担时日的货币性价格计量的；在现实成本计量属性下，则是按照它们在资产负债表日期的货币价格计量的。 二、时态法的折算程序 根据上述原则，在时态法下，对外币报表各项目的折算程序可表述如下： 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现时成本计量模式下，都要按现行汇率折算。 按历史成本表述的非货币资产要按历史汇率折算，按现时成本表述的非货币性资产要按现时汇率折算。 仍以新世纪国际公司100%控股的国外子公司埃克公司为例。 销货成本的折算： 存货，12/31/20*3 LC36 000* US$0.59/LC1 = US$21 240 购货，20*4年度 LC246 000* US$0.62/LC1=152 520 合 计 LC282 000 US$173 760 减：存货，12/31/20*4 LC44 000* US$0.625/LC1= 27 500 销货成本，20*4年度 LC238 000 US$146 260 计入本年度净收益的折算损益，可以从已折算资产负债表（表7-10）中的年末留存收益折算金额开始，按以下步骤折算而得，请参考表7-11。 US$68 350+US$