高级财务会计第八章-所得税.ppt

3. 确认为递延所得税资产的相关问题 （1）它一般由“可抵扣暂时性差异”产生 （2）是否确认递延所得税资产,应以预计将来是否有足够的应纳税所得额为条件。 （3）不折现 在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。 确认递延所得税资产例 [例4]承例3 可抵扣的暂时性差异 设备：期末20，期初10 预计负债：期末 100，期初0 递延所得税资产=（100+20） ×30%-10 ×30% =36-3=33（万元） 或=（10+100）×30%=33（万元） 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用——递延所得税费用 33 链接例3 相关计算填下页表格 财务报表列报 预计负债 设备 10 20 0 100 3 6 0 30 3 36 90-80 60-40 20×30% 10 120 三、递延所得税负债的确认和计量 1.递延所得税负债的计算 = 期末应纳税暂时性差异×率- 期初应纳税暂时性差异×率 当所得税税率不变时 = △应纳税暂时性差异×率 其中，“期末应纳税暂时性差异×率”是资产负债表日“递延所得税负债”期末数； “期初应纳税暂时性差异×率”是资产负债表“递延所得税负债”期初数； 期末数大于期初数为发生；期末数小于期初数为转回。 2．确认递延所得税负债的会计分录 借：所得税费用——递延所得税费用 商誉/营业外收入 资本公积 贷：递延所得税负债 一般情况下 因原合并产生 因可供出售金融资产公允价值上升产生 3. 确认为递延所得税负债的相关问题 （1）它一般由“应纳税暂时性差异”产生 （2）产生“应纳税暂时性差异”，但不确认“递延所得税负债”的有：商誉的初始确认、不影响会计利润及应税所得的（企业合并除外）、联营合营实现净利引起等。（后述） （3）不折现 确认递延所得税负债例 [例5]承例3 应纳税暂时性差异 生产线：期末30，期初0 递延所得税负债=30×30%-0 =9-0=9（万元） 借：所得税费用——递延所得税费用 9 贷：递延所得税负债 9 链接例3 相关计算填下页表格 生产线 0 30 0 9 0 30 0 9 350-320 30×30% 财务报表列报 生产线 0 30 0 9 0 30 0 9 350-320 30×30% 一、税率发生变动后递延所得税费用的计量 企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同会计期间适用的所得税税率一般不存在差别。某些情况下，适用税率发生变化的，应对己确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外。应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 第四节 所得税会计几个特殊问题 方法——倒轧法 计算： 1.计算“递延所得税资产（或负债）”期末保留额 = 期末可抵扣（或应纳税）暂时性差异累计额×现行所得税税率 2.本期调整额=期末递延所得税资产（或负债）保留额-期初递延所得税资产（或负债）累计额 [例6] 承例3 假定所得税税率已由30%上升到了40%。 应交所得税=2060×40%=824 （万元） 递延所得税资产期末数= （20+100）×40% = 48 （万元） 递延所得税资产期初数= 10×30% = 3（万元） 递延所得税资产本期调整数=48-3=35 递延所得税负债=30×40% -0 =12（万元） 分录处理（略） 链接例3 财务报表列报 预计负债 设备 10 20 0 100 3 8 0 40 3 48 9