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国际会计准则第1 1 号（ 2 0 1 0 年版） 正体中文版草案 建造合约 （仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年12 月25 日 前，将意见以电子邮件方式寄至tifrs@ardf.org.tw） 财团 法人中华民国会计研究发展基金会 国际会计准则翻译覆审项目委员会 征求意见函 国际会计准则第11 号 建造合约 A部分 财团法人中华民国会计研究发展基金会 国际会计准则翻译覆审项目委员会 翻译 国际会计准则第11 号正体中文版草案 A1 国际会计准则第11号 建造合约 本版纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。 国际会计准则委员会（IASC）于1993 年12 月发布国际会计准则第11 号「建造合约」，并 取代国际会计准则第11 号「建造合约之会计」（1979 年3 月首次发布）。其中一段于1999 年5 月被国际会计准则第10 号「资产负债表日后事项」修正。 国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于 修正或撤销前仍应适用。 国际会计准则第11 号已被下列国际财务报导准则修正： _ 国际会计准则第23 号「借款成本」（2007 年3 月修正）* _ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年9 月修正）。* 下列解释及其随附文件与国际会计准则第11 号有关： _ 解释公告第27 号「评估法律形式为租赁之交易实质」（2001 年12 月发布并后续修正） _ 解释公告第32 号「无形资产：网站成本」（2002 年3 月发布并后续修正） _ 国际财务报导解释第12 号「服务特许权协议」（2006 年11 月发布并后续修正） _ 国际财务报导解释第15 号「不动产建造之协议」（2008 年7 月发布）。* * 生效日为2009 年1 月1 日 国际会计准则第11 号正体中文版草案 A2 目录 段 次 国际会计准则第11号 建造合约 目的 范围 1–2 定义 3–6 建造合约之合并及分立 7–10 合约收入 11–15 合约成本 16–21 合约收入及费用之认列 22–35 预期损失之认列 36–37 估计变动 38 揭露 39–45 生效日 46 下列随附文件请见本版B部分 释例 会计政策之揭露 合约收入及费用之决定 合约之揭露 国际会计准则第11 号正体中文版草案 A3 国际会计准则第11 号「建造合约」由第1 段至46 段组成。各段均具同等效力。国际会计 准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。 阅读国际会计准则第11 号时，应考虑其目的、「国际财务报导准则前言」与「财务报表 编制及表达之架构」之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号「会计政策、 会计估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。 国际会计准则第11 号正体中文版草案 A4 国际会计准则第11号 建造合约 目的 本准则之目的系订定与建造合约有关之收入及成本之会计处理。由于依建造合约 所从事之活动性质，使合约活动开始之日期与活动完成之日期通常分属不同之会 计期间。因此，建造合约之主要会计议题系将合约收入及合约成本分摊至进行建 造工作之各会计期间。本准则使用「财务报表编制及表达之架构」中所订定之认 列条件，决定合约收入及合约成本何时应认列为综合损益表中之收入及费用。本 准则亦提供有关应用该等条件之实务指引。 范围 1 本准则适用于承包商财务报表中建造合约之会计处理。 2 本准则取代1978 年核准之国际会计准则第11 号「建造合约之会计」。 定义 3 本准则用语定义如下： 建造合约系指为建造一项资产或一组在设计、技术及功能或最终目的或用途等方 面密切相关或相互依存之资产而特别议定之合约。 固定价格合约系指承包商同意固定合约价格或每一产出单位固定价格之建造合 约；在某些情况下，附有成本调涨之条款。 成本加成合约系指承包商依合约认可或其他方式界定之成本加计一定比率或固定 金额获得归垫之建造合约。 4 建造合约可能因建造单项资产如桥梁、建筑物、水坝、管路、道路、船舶或隧道 而议定。建造合约亦可能涉及数项在设计、技术及功能或最终目的或用途等方面 密切相关或相互依存之资产建造；此等合约之例包括建造提炼厂及厂房或设备之 其他复杂组成项目之合约。 5 就本准则之目的而言，建造合约包括： (a) 与建造资产直接相关之劳务提供合约，例如项目经理或建筑师之劳务提供合 国际会计准则第11 号正体中文版草案 A5 约；及 (b) 为拆除或复原资产及为拆卸资产后进行环境复原之合约。 6 建造合约可以多种方式订立，本准则将其划分为固定价格合约及成本加成合约。 某些建造合约可能同时具有固定价格合约及成本加成合约之特性，附有合约价格 上