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·PAGE 20· 计算机审计 ·PAGE 19· 第一章 计算机审计概论 第一章 计算机审计概论 电子计算机把人类社会带进了电子信息时代。20世纪40年代第一台电子计算机的问世，使人类社会发生了划时代的变化，计算机科学已逐渐渗透到自然科学和社会科学的各个领域。随着小型机、计算机的普及，计算机的应用已从科学计算、实时控制方面扩展到非数值处理的各个领域。1954年，美国首次将工资的计算用电子计算机加以处理，标志着电子计算机进入了会计和管理领域。我国从20世纪80年代初起，会计电算化也得到了很大发展。计算机系统应用于管理和会计系统，使传统的手工数据处理系统转变为电算化数据处理系统，审计的对象也发生了重大的变化，对电子数据处理系统（Electronic Data Processing System，EDP）的审计及对手工数据处理系统的计算机辅助审计方法的研究，形成了一门将会计、审计、计算机技术、现代通信技术和网络技术相互融合的学科——计算机审计。随着计算机技术、现代通信技术以及国际互联网技术的迅猛发展，人类社会正在进入以网络经济为代表的知识经济时代，审计的计算机化得到快速发展，单项的计算机审计应用和桌面审计系统将进一步发展为互联网络计算机审计系统，即网络审计。 那么，计算机审计是如何提出来的，计算机审计各个阶段的优势是如何划分的，各个阶段以什么为标志呢？我们可以通过回顾计算机审计产生和发展的历史来进行了解。 第一节 计算机审计的产生和发展 传统的会计、统计和计划等管理数据的处理是以手工操作为主，因此，传统审计也是以手工的会计资料处理系统为特征的。计算机审计是伴随着科学技术的不断进步、审计对象的电算化以及审计事业的不断发展而成长起来的，它是审计科学、计算机技术与数据处理电算化发展的结果。 一、计算机审计的产生 信息处理的电算化是计算机审计产生的一个直接原因。管理信息系统由手工操作转变为电子计算机处理后，在许多方面（如组织结构、信息处理流程、信息存储介质和存取方式、内部控制等方面）均发生了很大变化。手工会计信息系统也转变为会计电算化信息系统。这些变化对审计产生了极大影响，如审计线索、审计技术和方法、审计手段、审计标准和审计准则及审计人员的知识和技能都受到了影响。同时，计算机还可以帮助审计人员减轻繁重的审计文书负担，从而使审计人员有精力发展和创造新的审计方法、技术和技巧。从审计工作自身的角度来说，有两个方面的原因促使计算机审计的产生。 1．审计业务范围的不断扩大。随着社会经济的发展，审计由原来单纯的以差错防弊为主的财政财务收支审计，发展到经营管理审计、经济责任审计和经济效益审计。审计作为一项具有独立性的监督、评价或鉴证的活动，它产生于受托经济责任关系，因此，它总是与查明、考核和评价经济责任有关。随着外部审计向内部审计的发展，以及事后审计发展到事前审计、事中审计，利用传统的方法进行审计已显得越来越“力不从心”，所以有必要使用先进的计算机技术来及时完成审计任务，因此产生了计算机审计。 2．人们对电子数据处理过程及其影响的认识不断深入。在电子数据处理的初期，由于人们对计算机知识的缺乏，以及对数据处理的过程及结果不甚了解，很少对电子数据处理系统本身进行审计，即使进行审计也不采用计算机审计的方法，而是把经过计算机处理的数据打印出来，采用传统的手工方法进行审计。会计实现电算化以后，对计算机信息处理系统的安全性、可靠性及效率进行检查、监督与评价就越发必要。计算机舞弊和犯罪的案件不断出现，给审计职业界带来了压力，从而使审计人员认识到，要对被审单位的经济活动作出客观、公正的评价，必须使用计算机辅助审计技术对电子数据处理系统进行审计。面对如此广泛的审计对象，利用传统的手工方法进行审计越来越不能及时完成审计任务，达到审计目的。因此，如何对那些已经在不同程度上实现了会计电算化的单位进行审计的研究，以及对如何用计算机辅助审计手工会计系统，如何发展和创造新的审计方法等问题的研究，导致了计算机审计的产生。 二、计算机审计的发展 为了发展同计算机审计相适应的理论与实务，世界各国的审计机关和组织都进行了积极的研究和探索。美国执业会计师协会早在1968年就出版了《电子数据处理系统与审计》一书，该书较详细地探讨了审计与电子数据处理系统的关系，提出了若干计算机辅助审计的电子数据处理系统的方法。在20世纪70年代，国际性组织——内部审计师协会又出版了《系统控制与审计》一书，进一步总结了电子数据处理系统的控制与审计实务，提出了不少行之有效的计算机辅助审计的方法和技术。1978年，美国注册公共会计师协会的计算机服务执行委员会出版了《计算机辅助审计技术》一书，详细地介绍了如何利用计算机辅助审计，提出了许多实用和有效的计算机辅助审计技术。1984年，美国EDP审计人员协会发