我国租赁准则与国际租赁准则的比较研究.doc

我国租赁准则与国际租赁准则的比较研究 第26卷第6期 2009年12月 黄石理工学院学报 J0URNAL0FHUANGSHIINSTITUTEOFTECHNOLOGY Vo1.26No.6 Dec.2oo9 我国租赁准则与国际租赁准则的比较研究 柯有梅 (黄石理工学院审计处,湖北黄石435003) [摘要]本文主要从准则的内容框架,租赁的相关术语,范围,分类以及会计处理等方面对比分析了我国租 赁准则与国际租赁准则的异同,从而阐述了我国租赁准则与国际准则趋同的必要性. [关键词]租赁准则;融资租赁;比较 [中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1671—7422(2009)06—0057—03 ComparisonofChineseLeasingNormswith InternationalLeasingNorms 艇umei (DepartmentofAuditing,HuangshiInstituteofTechnologyHuangshiHubei435003) [Abstract]This,papermakesacomparisonandcontrastofChineseleasingno/Inswithinternationalleasingno13”ns fromtheaspectsofthecontentframeworkoftheleasingfloFmsandtheterms,ranges,categoriesandaccountofleas- ing. [Keywords]leasingnorm;financialleaSe;comparison 《国际财务报告准则前言(2002)》中指出,国际 会计准则理事会的目标之一,是”促使这些准则得到 使用和严格的应用以及积极与国家准则制定机构合 作,促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质 量解决方法的趋同”.…国际会计准则(International AccountingStandards,简写为IAS)委员会在1982年正 式颁布了租赁会计准则,并于1997年,2004年两次 进行修订,于2005年1月1日起实施.在我国,财政 部2006年2月发布了38项会计准则,并于2007年1 月1日起施行.在全球经济一体化的背景下,我国会 计准则与国际会计准则趋同之势不可避免,但我国租 赁准则与国际租赁准则(IAS17)还存在着一定程度 的差别. 一 ,关于租赁准则的内容框架 IAS17的内容主要由目标,范围,定义,租赁的分 类,承租人财务报表中的租赁,出租人财务报表中的 租赁,售后租回交易,过渡性规定等组成;而我国租赁 准则的内容主要由总则,租赁的分类,融资租赁中承 租人,出租人的会计处理,经营租赁中承租人,出租人 的会计处理,售后租回交易,列报等组成.从两者对 比来看,我国租赁准则的总则部分实际上相当于 IAS17中的目标和范围部分.很显然,IAS17单列目 标与范围,从法律文本意义讲,更凸现其权威性和严 肃性.其次,IAS17在其定义部分定义了与租赁相关 的20个术语,我国租赁准则没有定义部分,只是在租 赁的分类部分定义了与租赁相关的8个术语,其它则 分散在会计处理中解释,有的还未作解释.与IAS17 相比,我国租赁准则既不能突出其重要性,也导致准 则其他部分内容杂乱.另外,我国租赁准则中承租 人,出租人的会计处理以及列报,实际上与IAS17承 租人财务报表中的租赁,出租人财务报表中的租赁没 有实质性的区别,但表述却不一致,IAS17的表述层 次,逻辑更清晰,容易理解,我国租赁准则内容框架应 该尽量与国际准则趋同,没有必要造成分歧. [收稿日期]2009—10—09 [作者简介]柯有梅(1964一),女,湖北大冶人,会计师,本科. 58黄石理工学院学报2009拄 二,关于租赁准则的相关术语 我国租赁准则定义的术语,基本上与IAS17一 致,但有些术语的定义还存在差异. 1.租赁的定义 IAS17认为,租赁是指在一个议定的期间内,出租 人将某项资产的使用权让与承租人,以换取一项或一 系列支付的协议].我国租赁准则认为,租赁是指在 约定的期间内,出租人将某项资产的使用权让与承租 人,以获取租金的协议.显然,我国也采纳了国际上 流行的”租赁协议观”,但以”租金”代替了”一项或一 系列支付”,明显没有IAS17的定义科学严密. 2.融资租赁的定义 与IAS17相比,我国租赁准则用”全部”,代替了 “几乎全部”.这一代替明显不妥,与融资租赁业务 实际不相符. 3.最低租赁付款额 我国租赁准则与IAS17的规定基本相似,但 IAS17的规定更详细,IAS17明确指出最低租赁付款 额不包括由出租人支付但可退还的税金,我国租赁准 则没有明确说明. 4.最低租赁收款额 我国