例子五出资料文档口退税的会计核算.docVIP

案例五：出口退税的会计核算 某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17％（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15％。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。试问该企业财务部如何进行出口退税的会计处理及出口退税的纳税申报？ 案例分析： 由于出口货物免、退税是一项比较繁重细致的工作，而且要求附带的单证较多，审核严格，所以，出口货物企业应在工作中建立健全收集、整理出口货物凭证制度，逐笔按期向当地主管退税机关申报免、退税。针对以上每项经济业务，该企业财务部所做的会计处理具体步骤如下： （１）外购原辅材料、备件、能耗等，会计分录为： 　　借：原材料等 　　　　　　　　　　　　 6 000 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 1 020 000 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000 （２）免税进口料件，会计分录为： 　　借：原材料　　　　　 　1 000 000 　　　贷：银行存款　　　　　　1 000 000 （３）产品外销时，会计分录为： 　　借：应收外汇账款　　　　　　 6 000 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　6 000 000 （４）内销产品，会计分录为： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 5 850 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　5 000 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　850 000 （５）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝600×（17％－15％）－100×（17％－15％）＝10（万元）。 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100 000 　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　100 000 （６）计算应纳税额或当期期末留抵税额。 　　应纳税额＝销项税额－进项税额＝85－（102－10）＝-7（万元）； 　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。 （７）计算应退税额和应免抵税额。 　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15（万元）； 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝600×15％－15＝75（万元）； 　　当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时，则当期应退税额＝当期期末留抵税额＝7（万元）； 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝75－7＝68（万元）。 　　借：应收出口退税款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 70 000 　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　680 000 　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　 750 000 （８）收到退税款时，分录为： 　　借：银行存款　　　　　　 70 000 　　　贷：应收出口退税款　　　70 000 附： 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表 企业代码： 企业名称： 纳税人识别号： （）出口货物（√）单证收齐 所属期： 所属年度： 单位：元至角分 序号 出口发票号码 出口报关单号 出口日期 代理证 核销单号 出口商品代码 出口商品名称 计量单位 出口数量 出口销售额 征税税率 退税税率 出口销售额乘征退税率 出口销售额乘退税率 海关进料加工手册 单证不齐标志 备注 美元 人民币 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15＝12×（13－14） 16＝12×14 17 18 20 单证齐全并且信息齐全销售额 单证信息不齐或信息不齐销售额 出口企业 退税部门 兹声明以上申报企业无讹并愿意承担一切法律责任。 经办人： 财务负责人： 企业负责人： 经办人：　　　　　　　　　　　　　　　　（章） 科（所）长： 负责人：　　　　　　　　　　　　　　　年　　　月　　日