营业税改征增值税的核心政策解读.ppt

结论： 解决交通运输企业税负上升的问题，固然要靠深入改革，完善相关配套措施。但从另一个角度看，问题的显现也体现了国家鼓励企业更新设备、实现升级转型的政策导向。 如上海市内一家从事近海和沿江航线运输的海运公司今年1月的申报情况显示： 如按营业税计征：应税营业额3876.32万元，适用税率3%，应纳税116.29万元。 “营改增”后：按11%税率征税的劳务销售额为3759.5万元，销项税额为384.14万元。但由于企业新购进了设备，可供抵扣的进项税额为2803.07万元，因此增值税应缴税额为零。 3、部分物流企业税负大增 物流企业纳入本次试点范围。其中，“物流辅助服务”列入应税服务范围，并设置了6%的税率；装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，上调幅度较大。 改征增值税后，交通运输企业可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税，但对过去购置的运输工具不能进行抵扣，而燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占比重不足40%，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本却均不在抵扣范围内。 结果： 国家大力支持的物流企业陷入“两难境地”：一方面上游客户原有的增值税纳税人要求出具11%的增值税发票，以扩大自身进项抵扣税额； 一方面直接从事运输业务的实体企业税负升高又抵扣不足，本已微薄的企业利润进一步受到挤压。 结论： 货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。? 据2011年3月中国物流与采购联合会对65家大型物流企业的调查显示：2008~2010年3年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。 改征增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。 ?同时，物流业务各环节税率不统一问题仍未解决。 根据“营改增”试点方案，依旧对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目。 而交通运输服务按照11%的税率； 物流辅助服务按照6%的税率征收增值税。  ?而物流企业基本的运作模式是： ?整合各类物流资源，实行供应链管理，一体化运作，开展一票到底业务、一站式服务，在实际经营中，各项物流业务上下关联，很难区分运输服务与物流辅助服务，人为划分不仅不适应现代物流一体化运作的需要，也增加了税收征管工作的难度。 建议：可以将整个交通运输业务视同物流辅助服务，一样采用6%的增值税税率。这样改革后的实际负担率与改革前大体相当。 此外，快递企业适用税率仍不明确，物流企业集团及其分、子公司无法合并缴纳增值税等方面的问题仍未解决。 4、文化创意企业 符合此次税改中小规模纳税人条件，纳税从改革前按5%缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税负明显减轻。 5、制造企业 也属于改革受益者。 “营改增”后他们从试点企业的外购劳务都能获得6%的增值税发票，意味着税负减轻，产品价格也会因成本降低而有了降价空间 。 二十一、营业税改征增值税后的账务处理 原来计提营业税的分录不用做了。取得经营收入时，按增值税票上的销项税额计销项税；进项税在拿到进项发票后，自开票日起180日内到税务局认证抵扣。 借：应收账款等 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 借：固定资产等 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 二十二、营业税改增值税的报税 办理增值税报税的步骤一般是： 1、确定申报时间 ； 2、进行发票认证； 3、领取申报表； 4、办理申报： 纳税人持填写好的增值税纳税申报表和以下资料：到办税服务厅申报纳税窗口进行申报 （1）增值税纳税申报表附列资料（表一）（表二）； （2）税控IC卡； （3）防伪税控开具发票汇总表及明细表； （4）加盖开户银行转讫或现金收讫章的税收通用缴款书； （5）海关完税凭证抵扣清单； （6）按要求报送的相关财务报表。 ?二十三、营业税改增值税后企业应注意的纳税风险 （一）是否取得合规的进项抵扣发票 ??? 由于增值税的计税原理同营业税的计税原理有着明显的差别。所以，进项税额的取得对于增值税纳税人非常重要，纳税人首先要注意防范的纳税风险就是进项税额抵扣凭证是否合法，否则进项税额可能得不到抵扣，而导致多交税款。 ? 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称实施办法）第二十二条规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣（前面已述） ?（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ?（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ??? （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者