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* 2)兼营免税或非应税项目进项税额核算方式的筹划 《增值税暂行条例》规定,一般纳税人对用于免税或非应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时,从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“进项转出”科目转出,即转入相关产品成本。 在实践中,有不少企业为避免进项税额核算出现差错,便通过设立“工程物资”、“其它材料”等科目单独计算用于免税或非应税项目的进项税额,将其直接计入材料成本。 一般情况下,材料从购进到生产领用都存在一个时间差,对用于免税或非应税项目进项税额的不同核算方法决定了企业是否充分利用了这个时间差。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * * 如果单独设立相关科目直接计算该类进项税额,直接计入材料成本,说明在原材料购入时即未做进项抵扣,这一期都缴了增值税。 反之,如果在材料购进时并不作区分,与应税项目的进项税额一并做抵扣,直到领用原材料用于免税或非应税项目时再做进项转出,则会产生递延缴纳增值税的效果。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * [案例3—12] 兼营免税项目或非应税项目进项税额核算方式的筹划 一大型煤炭生产企业,下设有医院、食堂、宾馆、学校、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门,另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额较大,为了保证正常的生产经营,必须不间断地购进材料以补充被领用的部分,保持一个相对平衡的余额。 假设企业购买这部分材料平均金额为1170万元,如果单独设立“其它材料”科目记账,将取得的进项税额直接计入材料成本,就不存在进项税额转出的问题,简化了财务核算。 但是,如果所有材料都不单独记账,而是准备做为用于增值税应税项目,在取得进项税专用发票时就可以申报从销项税额中抵扣,领用时再做进项税额转出,虽然核算复杂了一些,但是,企业在生产经营中却一直有一部分税款可以向以后期间递延。 * * * 假如该企业将上述单位、部门及项目的材料不间断地购进、领用、再购进、再领用,形成一个滚动链,始终保持1170万元的余额,这样就可以申报抵扣进项税额170万元,少缴增值税170万元、城建税11.9万元、教育费附加5.1万元。 显然,当这部分资金做为税款缴纳时,企业如需流动资金,就需向金融机构贷款,假设以贷款年利率9%计算,需增加财务费用16.83万元 [(170+11.9+5.1)×9%=16.83]。 由此可见,对免税或非应税项目进项税额采用不同的核算方式就会产生低盐税款缴纳的效应,可使企业获得递延缴纳税款的资金的货币时间价值。 * * 3)采购结算方式的税收筹划 对于采购结算方式的筹划而言,最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间,为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。 首先,采购时尽量做到分期付款、分期取得发票。 其次,采购结算方式可分为赊购和现金采购。尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购,这样,采购方会拥有更多的谈判主动权。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * * 另外,采购结算方式的筹划也要注意一下几点: 付款之前,先取得对方开具的发票; 使销售方接受托收承付与委托收款结算方式,尽量让对方先垫付税款; 采取赊销和分期付款方式,使销货方先垫付税款,而自身获得足够的资金调度时间; 尽可能少用现金支付等。 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 * [案例3—14] 采购结算方式的纳税筹划 心意商业批发城于2011年3月26日从信阳某酒厂购进一批粮食白酒,取得由防伪税控系统开具的增值税专用发票一份。该公司于2011年4月将这份专用发票向当地国税机关申请并通过了认证,并于当月申报抵扣了专用发票列明的进项税额6.8万元。 2011年4月16日,当地国税机关在对该商业增值税一般纳税人进行增值税日常稽核时,以该公司未支付货款为由,责令其转出已抵扣的进项税额6.8万元。原因是:该公司与销货方采取的是始终占压50万元货物的结算方式,故今后也无法确定该批货物的准确支付货款时间,因此不知该笔进项税额到底何时能够抵扣。 税务机关的处理意见是否正确呢? * * * 我国税法规定:商业企业购进货物,必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额,尚未付款的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 然而,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证;增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应该在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。 [案例3—14] 采购结算方式的纳税筹划 * * 由以上规定可知,商业企业增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,能否抵扣进项税额不再决定于是否付款,而是取决于是否能够
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