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（2）实质性测试关注的风险： 误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 注意：①信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率； ②信赖过度风险和误受风险会导致注册会计师形成不正确的审计结论，影响审计效果。 2、非抽样风险 是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 二、内部控制制度 是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。 案例：某公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：（1）记录总账；（2）记录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；（5）开具退货拒付通知书；（6）调节银行对账单；（7）处理并送存所收入的现金。 现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能力，除了5、6项工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。 请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？ 了解、描述内控制度 评价内控制度 健全、合理 控制测试 有效 增加实质性测试份量 减少实质性测试份量 实质性测试 结论 是 否 是 否 三、属性抽样法 属性抽样是指在精确限度和可靠程度一定的条件下，测定总体特征的发生频率的抽样方法。 目的：通过对样本的审核，证明被审计单位的内部控制系统是否有效地执行。 （一）确定预计差错发生率 1.是指估计账目或内部控制系统出现错误或异常的频率 2.与样本数量是成正比例的关系 3.其大小与被审计单位内部控制和会计核算质量有密切关系； （二）确定精确度 1.抽样误差的容许界限，这个容许界限就叫精确度。 3％±1％＝》2％——4％，称为精确度界限； 2.与样本数量的多少成反比例关系 3.其高低往往取决于审计项目重要性； （三）确定可靠程度 1.表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 一般有99％、95％和90％； 2.与样本量的多少成正比例关系 3.其大小取决于被审计单位的内部控制系统； （四）确定样本数量 根据“样本量确定表”来确定； （五）选择随机抽样方法 1．随机数表法 2．系统抽样法＝》等距抽样法 3．分层抽样法 判断抽样和统计抽样的综合运用 4．整群抽样法 抽样误差较大，代表性较低 （六）评价抽样结果，推断总体特征 1．样本差错率＝预计差错率， 样本规模符合抽样要求； 2．样本差错率 预计差错率， 样本规模较大，符合抽样要求，但是效率较低； 3．样本差错率 预计差错率， 样本规模较小，不符合抽样要求，按样本差错率重新确定抽样规模。 例如： 假定，审计人员确定的预计差错发生率为2%，可靠程度为95%，精确度上限为4%，则可以根据“样本量确定表”查得样本数量为300。 审计人员在审查了被审计单位300张现金支出凭证后，发现有6张现金支出凭证有差错，则根据“样本结果评价表”查得，在样本规模300那一行往右查到6个差错所在的栏次，该栏4%就是总体差错率的精确度上限。 因此，审计人员可以作出如下审计结论：以95%的把握，确信全部现金支出凭证的差错率不超过4% 四、变量抽样法 平均值估计 通过审查确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值的变量抽样技术。 用来估计总体金额，作出审计结论所需的直接证据。 第四节 审计程序 指审计人员在审计项目时从开始到结束的整个审计过程中采取的系统性工作的先后顺序。 一、审计的准备阶段 1.了解被审计单位的基本情况 2.签订审计业务约定书或下达审计通知书 3.初步了解和评价被审计单位的内部控制制度 4.分析审计风险 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险 审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险：指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 5.确定重要性