企业审计计划、重要性及审计风险.pptVIP

审计 贸经系 王生根 （三）控制风险的进一步评估（再评） 　1、时间：在符合性测试之后评估 　　注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以评估控制风险。 　2、与获取符合性测试证据的关系：[注意与P136的实质性测试的证据关系（正向关系）相反]初步评估的控制风险水平越低（拟对内部控制采用较高的信赖度），注册会计师就应获取尽可能多采用符合性测试来获取的证据，以表明内部控制设计合理，运行有效。[反向关系] 符合性测试包括两层涵义： 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 　　第一层涵义：实施符合性测试是信赖内部控制的前提条件；如不准备信赖内控，便可不实施符测。 　　第二层涵义：说明了控制风险初步评估结果与审计证据的关系。[反向] 　　 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 　　注册会计师在符合性测试之后，应当根据符合性测试的结果，对控制风险进行再评估（内部控制是否设计合理且有效执行），并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修改实质性测试的性质（程序或方法）、时间和范围。 　　注册会计师如不打算信赖内部控制，则不必实施符合性测试程序，直接进行实质性测试。 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 （四）控制风险的最终评估（终评）[效果] 　1、时间：在实质性测试之后评估 　2、评估：注册会计师在终结审计之前，也就是在实质性测试之后，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果不一致，如实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否追加相应的审计程序。[效果] 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 （五）归纳如下图： 制度基础审计 确定报表审计风 险计划可接受水平 了解客户情况 固有风险评估IR 了解内部控制 控制风险初评CR 控制风险再评CR 控制风险终评CR 进行符合性测试 进行实质性测试 检查风险计划 可接受水平DR 审计结果评价 提出审计意见 信　　赖 不信赖 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 7.3.6~7.3.8检查风险的评估基础 及其影响 （一）检查风险的评估基础 　　1、评估基础：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。 　　2、影响：固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质（即采用何种审计程序或方法）。以将检查风险降低到注册会计师可接受的水平。 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 （二）检查风险对确定实质性测试的影响 　　可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系如图7-5[P139]所示。 　　请关注：①不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。②实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。③表中性质就是方法。 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 　　检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系 实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较小样本、较少证据 中 分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用 期中审计、期末审计和期后审计结合运用 适中样本 、适量证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本 、较多证据 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 （三）检查风险与审计意见的类型 　　检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见。但不能说“注册会计师认定的检查风险达到可接受的水平，发表无保留意见”，这一观点是错的！因为检查风险达到可接受的水平，只能说明实施了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达。 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 7.4.1~7.4.3初步审计策略的组成要素、两种极端审计策略及策略与交易循环的关系 　 初步审计策略组成要素[见下表]。初步审计策略的概念：即对某一认定或某组认定的审计工作在估计控制风险的基础上进行计划和组织。注意：结合P172、152、156-158、160-161学习。 第七章 审计计划、重要性及审计风险 审计 贸经系 王生根 （一）主要证实法与较低的控制风险估计水平法