期初余额、期后事项与审计报告案例分析.pptVIP

主讲教师 张小红 第八章　期初余额、期后事项与审计报告案例 四大业务循环审计 期初余额、期后事项等特殊项目审计 案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例 案例二：华光公司期后事项审计案例 案例二：华光公司期后事项审计案例 案例三：迅捷股份有限公司审计报告案例 案例三：迅捷股份有限公司审计报告案例 ?审计报告是注册会计师对会计报表发表意见的书面文件，它建立在两个基础之上： 一是注册会计师遵守了独立审计准则的要求 二是实施了审计工作 而注册会计师发表意见的对象是被审计单位 的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表和会计报表附注以及相关附表。 注册会计师在实施审计工作的基础上，应当完成以下程序，以最终复核与评价由审计证据得出的结论，作为对会计报表发表意见的基础： （1）复核审计证据是否充分、适当。 （2）确定会计报表整体的反映是否恰当。 （3）复核审计中发现的错报。 （4）复核工作底稿。 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚地表达对会计报表整体的意见。所谓会计报表整体，就是审计涉及的全部会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表，而不是特定会计报表、会计报表特定项目、特定账户或交易。无论出具标准审计报告，还是出具非标准审计报告，注册会计师都应对出具的审计报告负责。 ?注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对所出具的审计报告承担责任。审计报告是注册会计师对会计报表发表意见的书面文件，表明了对会计报表实施的审计工作和结论，因此，审计报告应当后附已审计的会计报表，以防止被审计单位替换、更改已审计会计报表，或审计报告使用人在缺乏已审计会计报表的情况下产生误解。 ?根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力，因此，无需经其他单位审定。 （1）无保留意见审计报告 （2）保留意见审计报告 （3）否定意见审计报告 （4）无法表示意见审计报告 （5）出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以无法表示意见的审计报告代替。 2、审计意见类型的适用条件 A）会计报表的编制符合企业会计准则及国家颁布的会计制度。 B）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量； （1）无保留意见的审计报告 C）会计处理方法的选用符合一贯性原则； D）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。 E）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 （1）无保留意见的审计报告 A）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家颁布的会计制度，被审计单位拒绝进行调整； （2）保留意见的审计报告 B）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。 C）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 （2）保留意见的审计报告 A）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家会计制度，被审计单位拒绝进行调整； B）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。 （3）否定意见的审计报告 注册会计师在审计中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 （4）无法表示意见的审计报告 当注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，应删除引言段中对其责任的描述以及范围段。因为在这种情况下，注册会计师的审计范围通常受到了限制，未能完成必要的审计工作以获取充分、适当的审计证据，不应在审计报告中出现审计责任、审计依据和已实施的主要程序等内容。 （4）无法表示意见的审计报告 A）被审单位合并 B）应付债券提前收回 C）所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 D）发行债券或权益性证券 E）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌 F）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金 G）偶然性的大笔损失 （1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项 3、期后事项审计程序 （2）为发现所审会计期间必须弄清的事项 是会计报表项目审计的一部分。 另行专门实施的审计程序 向被审单位管理当局询问 审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他有关管理报告 审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录 取得并审阅被审单位在资产负债表日后的有关会议记录 了解管理当局确认期后事项的程序 查明非调整期后事项的内容、合理估计其对财务状况、经营成果的影响或查询、了解无法合理估计其影