金融企业会计——8收入费用及利润的核算.pdf

第九章 收入、费用及利润的核算 本章概述 第一节 收入的核算 第二节 支出的核算 第三节 利润及利润分配的核算 第一节 收入的核算 一、收入的概念及其内容 二、收入的确认与计量 一、收入的概念及其所包含的内容 1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。  日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。 2.特点 （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从 偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商 品、提供劳务的收入等。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减 少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有 之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负 债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业 的经济利益，因此不能作为本企业的收入。 2.内容 有营业收入（包括利息收入、手续费及佣 金收入、投资收益、公允价值变动损益、 汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入 三、收入的确认与计量 银行提供金融产品服务取得的收入，应当 在以下条件均能满足时予以确认： 1．与交易相关的经济利益能够流入企业； 2．收入的金额能够可靠地计量。 1.营业收入的核算 (1)营业收入包括的内容： 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑收益 其他营业收入 1) 利息收入的核算 利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取 得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重， 在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时， 设置“利息收入”科目进行核算。  “利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同 业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和 垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返 售金融资产；⑧债券投资；已减值金融资产等 （1）主要账务处理 A.当期收到利息时，直接作为收入入帐： 借：吸收存款或其他科目 贷：利息收入 B.计提利息 金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金 占用时期计提利息确定为收入。 新企业会计准则要求按实际利率法来确定利 息收入。 （2）实际利率法举例 例题见贷款部分或教材P77 2）手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担 保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所 取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相 关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手 续费及佣金收入”账户，并按其种类分设明细账。 某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规 定收取500元承兑手续费，其会计分录为： 借：吸收存款—承兑申请人户 500 贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入 500 3）汇兑收益的核算 汇兑收益来源于两个方面： 一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产 生的损益。 二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收 益。 （1）外汇买卖产生的汇兑收益 银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进 行核