第十四章--非货币性资产交换.pptVIP

目录 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 一、非货币性资产交换的认定 (一)货币性资产和非货币性资产 1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括: 库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 一、非货币性资产交换的定义 2.非货币性资产，指货币性资产以外的资产。 包括: 存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 (二)非货币性资产交换的概念 1.概念 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2.非货币性资产交换的两种情形： (1)不涉及补价 一项交易中不涉及货币性资产，只涉及非货币性资产（如以物易物），这当然是非货币性资产交换。 思考：什么时候不涉及补价？ 例：甲公司汽车公允价值20万元 乙公司A商品公允价值20万元 遵循等价交换原则，此时不涉及补价。 结论： 换出资产的公允价值=换入资产的公允价值 此时不涉及补价。 (2)涉及补价 一项交易中涉及少量(货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%)（不含25%）货币性资产和大部分非货币性资产,视为非货币性资产交换。 思考:什么时候涉及补价(货币性资产)？ 例：甲公司汽车公允价值20万元 乙公司A商品公允价值18万元 在交换中甲公司收到补价2万元 结论： 换出资产的公允价值≠换入资产的公允价值 此时涉及补价 （三）非货币性资产交换的认定 1.不涉及补价的，可以直接认定 2.涉及补价的，计算确定： 即补价（货币性资产）占整个资产交换金 额的比例低于25% 例：甲公司汽车公允价值20万元 乙公司A商品公允价值18万元 乙公司支付补价2万元 补价/整个资产交换金额 =2/20=10% 该交换属于非货币性资产交换 注意： 一项交易中涉及的货币性资产占整个资产交换金额的比例高于25%（含25%）,则应视为以货币性资产取得非货币性资产。 （不属于非货币性资产交换） 【例】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元； 小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 试判断此笔业务是否属于为非货币性交换。 补价所占比重计算如下： 甲公司 支付的补价所占比重=补价/交易总量 =3/（13＋3）=18.75% 或者： 乙公司 收到的补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75% 计算结果表明，此笔业务属于非货币性交换 【例题1】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　)。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【解析】 先判断不是非货币性相关资产，在计算补价占整个资 产交换金额的比例。 选项A，80÷（260＋80）＝23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200＋80）＝28.57%，大于25%； 选项C，140÷（320＋140）＝30.43%，大于25%； 选项D，准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资 产，因此该交易属于货币性交易。 通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换 【例题】下列项目中，属于非货币性交易的有( )。(2002年) A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 【答案】A、B、C 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 (一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让见教材266 非互惠转让：无代价地转让 （二）在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 二、商业实质的判断 一、确认和计量原则 （一）公允价值 （二）账面价值