中美高校政府科研经费成本控制机制之比较研究.docVIP

PAGE PAGE 1 中美高校政府科研经费成本控制机制之比较研究基金项目：教育部规划课题（课题批准号FFB060294），教育部财务司教育财务管理研究课题（课题批准号 教财司预函[2006]291号）。 基金项目：教育部规划课题（课题批准号FFB060294），教育部财务司教育财务管理研究课题（课题批准号 教财司预函[2006]291号）。 湛毅青1，刘爱东2，程楠3，周以芳4 （1.中南大学规划与发展部；2、3、4.中南大学商学院，长沙 410083） [摘 要] 对政府投入高校科研经费的成本进行科学、规范的控制和管理，提高科研经费的使用效益，是发达国家政府关注的焦点。从制度、核算、监督三个层面对中美两国政府关于高校科研成本控制机制的比较研究发现，缺乏完整的成本规范、科学的核算体系以及有力的经济处罚措施是目前我国高校国拨科研经费使用效率低的最重要的原因。针对存在的问题，提出了三点科学、有效控制我国高校科研成本的治理建议。 [关键词] 中美高校，政府科研经费，成本控制机制，比较研究 中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号： 0 引言 审计机构近年披露的我国高校科研经费使用不当的问题，引起了政府和社会的高度关注。由于存在问题的普遍性，很多高校对政府现行的科研成本控制机制的合理性提出了质疑。随着《国家中长期科学和技术发展规划纲要》的实施，政府对高校的科研投入将出现新一轮增长，如何使政府投入产生最大的成果回报已成为我国政府及专家学者们研究的重要课题。对政府投入高校科研经费的成本进行科学、规范的控制和管理，提高科研经费的使用效益，是一个全球性的话题。美国、英国、韩国等发达国家政府均采取了一系列措施强化科研成本的控制，其中美国政府的控制机制最具科学性，并被其他国家所仿效。美国政府对高校科研成本控制机制的研究已有60年的历史，联邦政府对高校大宗的科研投入配合其科学的成本管理模式，使政府投入的科研经费获得了最大的成果回报，带来了美国经济的超越和繁荣。实践证明，美国政府在长期的管理实践中所形成的统一的成本原则、合理的核算方式和完善的监督机制，从制度、操作以及监督层面有效控制了科研成本的开支。比较研究中美高校政府科研经费的成本控制机制，分析我国科研成本管理中存在的问题，对于改革和完善我国现有的科研经费管理机制，提高科研经费的使用效率具有重要的现实意义。 1 中美高校政府科研经费成本管理制度的对比分析 美国政府对大学科研成本的控制政策的研究始于二战后，在经历了短暂的联邦资助机构各自为政的局面后，白宫管理与预算办公室（OMB）于1958年制定了统一的成本原则--《A-21通告》。经过几十年的不断修订和完善，该通告目前已形成以间接成本分摊为主线，涵盖成本分类、费用明细、计算方法、成本会计标准等有关科研成本管理的完整的内容，规范了联邦资助机构以及高校的操作。按照《A-21通告》，科研项目的成本由直接成本和间接成本构成，直接成本一般包括：工资薪金及其相应的福利、材料消耗（含库存材料）、额外的能源消耗等。间接成本在美国被称为“设施与管理成本”，与“设施”占用相关的成本包括：折旧或使用费、利息、运行及维护费、图书馆经费；与综合“管理”相关的成本包括：大学行政管理费、院系管理费、资助项目管理费、学生管理及服务费[1]。科研项目的直接成本一般根据实际需要预测，间接成本则根据预先协商的科研间接成本率分摊，其计算公式如下： 应分摊的间接成本 ＝ 项目修正的直接成本 ×科研间接成本率 （公式--1） 项目修正的直接成本是允许的总直接成本剔除部分成本（如：设备费、外协费、研究生学费等）后的调整值。由于大学的教学、科研及公共服务功能存在不可分性，很难精确地计算出各项目具体应该承担的间接成本，故科研项目通常按照科研活动平均的间接成本率分摊大学的间接成本。科研间接成本率的计算公式为： 科研间接成本率 ＝ 允许的科研总间接成本 ×100% （公式--2） 修正的允许的科研总直接成本 科研间接成本率是基于大学上年的实际发生成本、按照《A-21通告》规定的原则和程序计算、经联邦审计师审计后，与联邦政府委托的管理机构协商建立的。不同高校具有不同的科研间接成本率，近10年美国高校平均的间接成本率约为50％，其中私立大学的间接成本率平均高于公立大学约10个百分点[2]。为保证计算的科研间接成本率与政府科研项目的受益大小相适应，《A-21通告》对允许开支的直接成本和允许分摊的间接成本均做出了明确的规定。影响成本的允许性的因素包括：（1）必须合理；（2）必须可分配到联邦资助项目；（3）必须遵循公认的会计原则；（4）必须符合《A-21通告》或联邦资助协议规定的限制或剔除条款。判断成本是否合理的标准为：是否节约？是否必需？是否合法守规？