中南财经政法大学高级财务会计课件02 合并财务报表：控制权取得日的合并报表.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 * 合并财务报表的编制原则 统一母子公司会计期间 统一母子公司会计政策 以母子公司个别财务报表为基础 一体性原则 重要性原则 第一节 合并财务报表概述 * 中南财经政法大学会计学院 * 编制合并财务报表的程序 编制合并工作底稿 个别财务报表数据过入合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额 第一节 合并财务报表概述 * 中南财经政法大学会计学院 * 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整 第一节 合并财务报表概述 * 中南财经政法大学会计学院 * 计算合并财务报表各项目的合并金额 资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 负债类各项目和所有者权益类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 第一节 合并财务报表概述 * 中南财经政法大学会计学院 * 有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 填列合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 * 中南财经政法大学会计学院 * 同一控制下控股合并 控制权取得日需要编制的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 编制合并资产负债表时的抵销分录 借：股本 /实收资本 （子公司账面） 资本公积 （子公司账面） 盈余公积 （子公司账面） 未分配利润 （子公司账面） 贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例） 少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例） 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 编制合并资产负债表时的抵销分录 同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额 借：资本公积 （A＋B） 贷：盈余公积 （子公司账面×母公司持股比例＝A） 未分配利润 （子公司账面×母公司持股比例＝B） 注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 例4： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * A公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下： 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 项目 个别报表 A公司 B公司 流动资产 700 200 固定资产 1500 900 长期股权投资 700 0 负债 1000 400 股本 1000 400 资本公积 380 100 盈余公积 200 50 未分配利润 220 150 * 中南财经政法大学会计学院 * A公司在合并日编制的抵销分录 借：股本 400 资本公积 100