天津大学管理学院合计学课件第五章 投资 .pptVIP

* [例5-7] 根据上述利息收入确认表 ，编制会计分录 分期付息，一次还本的债券投资 1、按票面利率计算的应收未收利息，借记：应收利息 2、按摊余成本和实际利率确定利息收入，贷记：投资收益 3、上述两项金额之间的差额，借或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 如果是一次还本付息的债券投资，则应借记：持有至到期投资——应收利息 * 3.5 持有至到期日投资的处置 按照实际收到的处置价款，借记：银行存款 按该资产的初始成本，贷记：持有至到期日投资——成本 未转完的利息调整，借或贷记：持有至到期日投资——利息调整 按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益 [例5-8] 新世纪公司于2009年1月3日将持有的美林公司债券出售，共得价款508,000元。请编制会计分录。 * 第四节 可供出售金融资产 4.1 可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，是指在初始确认时就被指定为可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期日投资；（3）交易性金融资产等以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。 对金融资产的划分，应该是管理层意图的真实表达，主要取决于管理层的投资决策和风险管理等因素。 * 4.2 可供出售金融资产的核算 企业应该设置“可供出售金融资产”科目，核算持有可供出售金融资产的公允价值。并按照可供出售金融资产的种类和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应记利息”和“公允价值变动”进行明细核算。 该账户属于资产类账户。 * 4.3 可供出售金融资产的会计处理 1、取得时： 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款/现金 3、持有期间公允价值变动（期末公允价值高于帐面余额）： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 2、持有期间的股利： 借：应收股利 贷：投资收益 4、处置可供出售的金融资产： （1）借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （2）借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 * [例5-9] 2007年4月20日，新世纪公司按照7.6元/股的价格购入美利纸业80,000股作为可供出售金融资产。支付交易费用2,500元。股票的购买价格中包含每股0.2元的现金股利。该股利于2007年5月10日发放。 2007年12月31日，美利纸业的市价为7.8月/股。 2008年4月15日，美利纸业宣布每股分配现金股利0.25元，该股利于2008年5月15日发放。 2008年12月20日，新世纪公司出售美利纸业的股票80,000股，实际收到价款650,000元。 * 第五节 长期股权投资 5.1 长期股权投资 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。按照持有股份比例的不同，可以分为（1）对子公司的投资、（2）对合营企业的投资、（3）对联营企业的投资和（4）上述三种之外的在活跃市场中没有报价的权益性投资。 长期股权投资取得的渠道： 企业合并形成 通过支付现金等非合并方式 * 5.2 确认长期股权投资的成本法 成本法是在“长期股权投资”账户中始终按投资成本反映投资价值的计价方法。 适用范围： 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，且在活跃市场中没有报价的长期股权投资。 一般而言，持有对方股份的比例在20%以下或者50%以上采用成本法核算。 * 5.2 确认长期股权投资的成本法 成本法下确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 应当设置 “长期股权投资——成本”科目,反映长期股权投资的初始投资成本。 进行长期投资时，按照实际支付的价款（包含相关的费用和税金）作为长期股权投资的入账价值。借记“长期股权投资——成本”科目。 持有期间持被投资单位盈利或者亏损时，不做会计处理。 持有期间被投资单位发放现金股利时，确认投资收益。 * [例5-10] 2006年1月10日，新世纪公司按照628,000元的价款（含相关税费）取得华生公司股票25万股作为长期股权投资，占对方总股份的比例为1%，新世纪公司采用成本法核算。 2006年度华生公司共实现盈利1200万。 2007年3月5日，华生公司宣布分配2003年利润，共分配现金股利500万，每股派发股利0.2元。 2008年度华生公司发