天津大学管理学院合计学课件第三章 货币资金及应收项目 .pptVIP

* 按照现有制度规定，我国企业应该采用总价法。 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。 在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。 优点:可以较好地反映销售总过程； 缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。 * 2、应收帐款的核算 设置“应收帐款”科目，借方登记应向购货单位收取的销货款，贷方登记已收回的销货款，余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。该账户属于资产类账户。 为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。 应收取的货款 已收到的货款 借方 贷方 期末余额 应收帐款 期初余额 * 应收帐款核算举例 [例4-11] 新世纪公司向新月公司销售一批产品，含税总售价为23,400元，增值税率17%。该公司规定的现金折扣条件为2/10，n/30。产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣，假如计算现金折扣时不考虑增值税额。 销售时： 借：应收帐款——新月公司 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费——应交增值税（销项） 3,400 如果10天内收到款项： 借：银行存款 23,000 财务费用 400 贷：应收帐款——新月公司 23,400 如果超过10天对方才付款： 借：银行存款 23,400 贷：应收帐款——新月公司 23,400 * 3、坏账及其核算 无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 确认坏账损失应符合两个条件： （1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款； （2）因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 坏账核算的方法有直接转销法和备抵法。 * 直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益，并注销相应应收账款的方法。 指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法准确预计坏帐金额，所以应在确认坏帐的当期将其记入“资产减值损失”。 [例4-12] 新世纪公司2007年对应收账款进行清查，发现其中有10,800元是2003年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。 借：资产减值损失 10,800 贷：应收账款 10,800 * 备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏帐金额，计入当期资产减值损失，同时形成坏帐准备；待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。 坏帐准备使用备抵法的估计方法： 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 销货百分比法 指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合权责发生制和稳健原则。 * 设置“坏账准备”科目，登记坏账准备的确认和转销。 该账户是应收帐款的备抵账户，从性质上而言从属于应收帐款，因此属于资产类账户。 2、核销的坏账 1、各期提取的坏帐准备金 借方 贷方 已提取未转销的坏账 坏账准备 1、冲销多计提的坏账 2、核销的坏帐又收回 * 余额百分比法：以会计期末应收帐款账户余额乘以估计的坏账率作为当期期末估计的坏账准备账户的余额，并据此确定提取坏帐准备金的方法。 如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备； 如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。 坏账准备的期末余额 = 应收帐款期末余额 χ 计提比例 当期坏账准备提取额 = 坏账准备期末余额-坏账准备期初贷方余额 (或) = 坏账准备期末余额+坏账准备期初借方余额 * [例4-13] 新世纪公司第一年年末初次提取坏帐准备，根据应收账款余额的5%计提。第一年末应收账款余额为100万元；第