新老企业所得税法对照读本.docVIP

前言 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）已由第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日开始施行。为了确保新税法的顺利施行，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）已由国务院于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。届时，实施达14年之久的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称老税法）将退出历史舞台。为了帮助广大税务干部和纳税人熟悉掌握新税法、正确运用新税法，苏州市地税局结合新税法及其实施条例的有关规定，通过与老税法比较分析，对新税法有关纳税人、税率、收入总额、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、特别纳税调整、源泉扣缴、征收管理等内容进行详细介绍。希望本书能给广大税务干部和纳税人的工作带来一定的帮助。 由于本书涉及内容较多，政策性又强，加之编者水平有限，编写时间紧，本书中不免有遗漏和不足之处，请予以批评指正。 在今后政策执行过程中，如上级有新的规定，请按新规定执行。 编者 二○○七年十二月二十一日 新老企业所得税法对照读本 目录 第一章 纳税人比较 第二章 税率比较 第三章 收入比较 第四章 税前扣除项目比较 第五章 资产的税务处理比较 第六章 应纳税额计算比较 第七章 税收优惠比较 第八章 特别纳税调整比较 第九章 税收征管比较 第十章 其他项目比较 附录：企业所得税法及其实施条例对照表 第一章 纳税人比较 第一节 新老税法有关纳税人的规定 企业所得税纳税义务人（以下简称纳税人）是企业所得税税收法律关系的主体之一，即纳税主体。 一、新税法有关纳税人的规定 （一）纳税人概念 新税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但依法成立的个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人，目前对其投资者征收个人所得税。 （二）纳税人分类 为了有效行使我国的税收管理权，根据企业登记注册地以及实际管理机构所在地的不同，企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。 根据新税法及其实施条例规定，居民企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （三）纳税人的纳税义务 居民企业负有全面纳税义务，非居民企业只负有有限纳税义务。 根据新税法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、老税法有关纳税人的规定 （一）纳税人概念 根据老税法规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照有关规定缴纳企业所得税。但根据财税[2000]91号《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》规定，个人独资企业、合伙企业投资者自2001年1月1日开始征收个人所得税，不再征收企业所得税。 （二）纳税人的分类 老税法根据企业经济类型的不同，确定实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。具体包括：⑴国有企业;⑵集体企业;⑶私营企业;⑷联营企业;⑸股份制企业；⑹有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 （三）纳税人的纳税义务 根据老税法有关规定，纳税人的境内外生产经营所得和其他所得，均应缴纳企业所得税。也就是说，纳税人负有全面纳税义务。 第二节 新老税法纳税人的差异比较 总体上来说，新税法有关纳税人的界定比老税法更加科学合理，符合发展市场经济的客观要求。从纳税人的内涵和外延来看，均有较大的变化。 一、纳税人的内涵比较 从纳税人的内涵比较来看，新税法主要实施法人税制。对居民企业在我国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当由居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。即非法人分支机构应当由总公司汇总计算缴纳企业所得税，不再单独计算缴纳企业所得税。而老税法以是否独立经济核算作为确定纳税人的标准。即凡同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独