《财务会计》教学案例会计处理是否正确，差错如何更正.doc

案例十二：会计处理是否正确，差错如何更正 Ｓ公司为一家制造企业，成立于2007年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为33％。2009年2月5日，注册会计师在对Ｓ公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向Ｓ公司会计部门提出疑问： （1）2008年1月，Ｓ公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。Ｓ公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2008年及以后年度发生的经济业务。2007年年报显示，Ｓ公司在2007年只发生一项纳税调整事项，即公司于2007年年末计提的无形资产减值准备400万元。该无形资产减值准备金额至2008年12月31日未发生变动。 （2）Ｓ公司于筹建期发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年摊销，计入管理费用。 （3）2008年3月，Ｓ公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所得税费用 26.4 贷：递延所得税负债 26.4 （4）Ｓ公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，Ｓ公司2007年度的利润总额为6000万元。 其他有关资料如下： （1）Ｓ公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。 （2）Ｓ公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。 （3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。 （4）预计Ｓ公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，Ｓ公司的会计处理是否正确，并说明理由。 （2）对于Ｓ公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。 （3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的Ｓ公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。 案例分析： （1）判断Ｓ公司的会计处理是否正确，并说明理由： ① 处理不对。因为在应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。 ② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。 ③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。 ④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。 （2）调整分录： ①借：递延所得税资产 132 贷：以前年度损益调整 132 ②借：以前年度损益调整 1200（2000－2000/5×2） 贷：长期待摊费用 1200 借：递延所得税资产 396 贷：以前年度损益调整 396 ③借：以前年度损益调整 80 借：累计摊销 20 贷：无形资产 100 借：递延所得税负债 26.4 贷：以前年度损益调整 26.4 ④借：利润分配－未分配利润 725.6 贷：以前年度损益调整 725.6 借：盈余公积 72.56 贷：利润分配－未分配利润 72.56