第6章--营业税会计.ppt

三、几种经营行为的纳税计算 （一）兼有行为 纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目,由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此,企业应分别税目(税率),分别设账,分别核算,分别计税(包括减免税)。 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 （细则第八条） 例6-13 P184 * ppt课件 （二）混合销售行为 (细则第六条） 第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 如某生产企业生产的产品,在销售时,都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此,运输收入不单独计征营业税,与产品销售收入合并计算销项税额。 * ppt课件 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。 混合销售行为确定的两个基本条件： （１）既属于增值税的征税范围，又属于营业税的征税范围； （２）销售收入从一个受让方取得 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，缴纳增值税，不缴纳营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，不缴纳增值税，缴纳营业税。 * ppt课件 （三）兼营行为 （细则）第八条：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 纳税人既经营属于营业税范围的项目, 又经营属于增值税范围的货物和劳务。 如宾馆在提供住宿、餐饮的同时,又在宾馆内开设商品部,前者属于应税劳务,后者属于增值税计税范围。对此,企业应分别设账、分别核算、分别计税。 * ppt课件 例:天华酒店7月份承办筵席收入75 000元,销售烟酒饮料收入8 700元.此属混合销售行为.该企业以应税劳务为主,故各项收入应合计一起. 应纳营业税额 =(75 000+8 700)*5%=4 185元 * ppt课件 6.3 营业税会计处理 一、账户设置 为了核算和反映营业税的计提、缴纳等情况，企业应在“应交税费”总账账户下，设置“应交营业税”明细账户进行核算。 该明细账户一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式账页，借方反映实际缴纳的营业税，贷方反映按规定计提的营业税，余额一般在贷方表示到某报告期末尚未缴纳的营业税。 * ppt课件 第6章 营业税会计 * ppt课件 教学内容： 6.1 营业税概述 6.2 营业税计算 6.3 营业税会计处理 教学重点：营业税计税依据，营业税会计处理。 教学要求：明确营业税的特点、税目、税率，掌握营业税的计算和会计处理。 * ppt课件 6.1 营业税(business tax)概述(P173) 1、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。 * ppt课件 2、特点 （1）征收范围以第三产业为主； （2）按行业设计税目税率； （3）税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则； （4）计算简便，便于征管。 第一产业——工业 第二产业——农业 第三产业——非第一产业和第二产业的所有其它产业 * ppt课件 3、营业税的纳税义务人与纳税范围 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。(P173) （1）营业税的纳税人：条例第一条 * ppt课件 （2）营业税的扣缴义务人 条例第十一条 1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 * ppt课件 （3）营业税的纳税范围（P173） 细则第二条 至 第十二条 * ppt课件 3、营业税的税目及税率 明确9个应税项目的名称、有关内容和对应的税率 （1）交通运输业：税率为3% 包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5个子税目。凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属于本税目的纳税范围。 （2）建筑业：税率3% 建筑业