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固定资产会计与税法差异分析 一、固定资产的范围 《企业会计准则》规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。《企业所得税法实施条例》( 以下简称“ 《实施 条例》”)第五十七条规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使 用时间超过 12 个月的非货币性资产。虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的 实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。 二、固定资产的初始计量 (一)计量原则 根据《企业会计准则》的规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。根据《实施条例》第五十六条 的规定，固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 由此可见，会计和税法对于固定资产初始计量的要求是基本一致的。 (二)外购固定资产 《企业会计准则》规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价 款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17 号——借款费用》应予资本化 的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 《实施条例》第五十八条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 差异分析：在一般情况下，外购固定资产的会计成本与计税成本是一致的。但是对于“购买固定资产的 价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，税法对于外购固定资产的计税成本的确定并无 特殊规定，因此，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。此时企业应当记载固定资产会计 成本与计税成本之间的差异，然后在提取固定资产折旧，或者处置出售固定资产时，相应调减应纳税所得 额。 例 1：2008 年1 月1 日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分 期付款方式支付价款。该设备价款总计900 万元，在2008 年到2012 年的5 年内，每半年支付90 万元，每 年的付款日期分别为当年6 月30 日和12 月31 日。2008 年1 月1 日，设备运抵并开始安装，发生运杂费 和相关税费300860 元，已用银行存款付讫。2008 年12 月31 日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 97670.60 元，已用银行存款付讫。甲公司账务处理如下(假设折现率为 10%)： 1、购买价款的现值为：900000×(P/A ，10%，10)＝5530140(元) 借：在建工程 5530140 未确认融资费用 3469860 贷：长期应付款 9000000 2 、支付运杂费和相关税费 借：在建工程 300860 贷：银行存款 300860 3、2008 年6 月30 日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费用为553014 元(计算过程略) ，设备 安装期间应计入在建工程成本。 借：在建工程 553014 贷：未确认融资费用 553014 4 、2008 年6 月30