增值税的税务筹划培训课件(ppt 63页).pptVIP

第二章 增值税的税务筹划;【学习目的和要求】 ;主要内容; 增值税简介 2010年国内增值税收入占税收总收入的比重为29%。 据统计，自1994年以来，全国涉及增值税发票犯罪的案件达上万起，增值税已成为犯罪率最高的税种。国家税收严重流失,200多人被判极刑。 ;一、增值税含义 以法定增值额为征税对象的一种税。 增值额含义： 商品价值=C+v+m C:原材料+机器折旧， 商品价值 ：商品售价 理论增值额：v+m 法定增值额：各国税法规定不同， 区别在外购固定资产是否计入增值额。;特点 1、实行价外税 2、间接扣税法计算 销售收入应纳税款-生产资料已纳税款=增值额应纳税款 3、增值税专用发票抵扣制度 已纳税款以购进发票为抵扣凭证 4、道道课征，税不重征 ;二、征税范围 （一）一般规定 1 .销售或进口的货物 ：有形动产 2 .提供加工和修理修配的劳务;（二）特殊规定 1.增值税视同销售行为 ：8种行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ;2.混合销售行为： 含义:一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务(交营业税的劳务）。 举例： 汽车修理厂修车时提供洗车服务； 塑钢门窗商店销售产品并为客户安装; 电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送 税务处理： （1）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税 （2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税 如:电信局提供电话安装同时销售电话 ,收营业税;3.兼营非应税劳务行为： 含义：增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（交营业税的劳务)。 举例: 汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务; 建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务 税务处理 （1）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税，非应税劳务纳营业税 （2）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值税 ;4.兼营不同税率的货物或应税行为：;经营行为 　　;三、纳税人 划分为 一般纳税人和小规模纳税人两类 划分标准：P27 一般纳税人：开具专用发票 小规模纳税人：开具普通发票 ;四、税率与征收率 一般纳税人适用： 基本税率——17% 低 税 率——13%(P27) 出口零税率 小规模纳税人适用 3%（2009年改）;五、一般纳税人应纳税额的计算;（二）进项税额（凭证、用途、时间） 1.准予从销项税额中抵扣的进项 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关完税凭证 （3）运费发票（7%） （4）购买免税农产品（13%）;2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。;3.进项税额抵扣时间(p48);六、小规模纳税人应纳税额的计算;七、纳税义务发生时间 （1）销售货物或应税劳务：P45（不同销售方式时间不同） （2）进口货物，为报关进口的当天。 ;第一节 增值税纳税人的税务筹划;二、增值税纳税人的税务筹划;（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划 筹划要点：计算无差别平衡点（税负平衡点），选择税负较轻的纳税人身份。 （1）增值率判别法 （2）抵扣率判别法 （3）含税购货金额占含税销售额比重判别法;A.增值率筹划法 1.计算实际增值率 增值率=增值额/销售额 增值额=销售额-购进额 增值率=（销售额-购进额） /销售额 销售额、购进额有不含税、含税两种情况，这里以不含税为例。 ;2.无差别平衡点增值率计算 当两类纳税人销售额相同，应纳税额相同时的增值率即无差别平衡点增值率。 一般纳税人应纳税额= 小规模纳税人应纳税额= Rva=T2/T1 ×100% (T1有17%、13%；T2为3%