第五章 企业所得税税收筹划.pptVIP

4.收益性或资本性支出选择时要综合考虑 实际工作中，由于研究开发活动存在风险等不确定因素，研究开发活动失败在所难免。因此，企业在从事研究开发项目时，往往将研究开发费用作为收益性支出管理，在发生时直接计入当期损益。即使开发成功形成无形资产的，企业通常也不会将计入损益的支出转回，作资本性支出处理而确认无形资产。尽管直接计入损益可以减少当期应纳税所得额，从而减轻企业当期税收负担，但如果企业的研究开发活动需要委托外部单位开发，受托单位所收取的合理的利润部分将无法享受到加计扣除优惠。 例如，某企业的研究开发项目需要委托外单位开发，受托单位实际发生研究开发费用支出200万元，并收取了10%的合理利润，委托单位实际支付了220万元，不考虑自身的开发费用。如果作为收益性支出处理，受托单位收取的20万元利润由于不是直接的研究开发费用，因而不能享受加计扣除，委托企业可加计扣除的金额为100万元（200×50%）。如果企业作为资本性支出处理，按照现行会计准则和制度规定，委托方可将相关支出220万元计入无形资产开发成本，最终形成无形资产220万元，并可以在受益期内按150%摊销330万元（220×150%），企业实际享受加计扣除的金额为110万元（330－220）。因此，企业在划分收益性支出和资本性支出原则应用上，应结合本单位研究开发活动的具体情况，不能只看到收益性支出带来的即期扣除利益，而要从整体税负的角度考虑，选择按资本性支出还是收益性支出处理。 5.改变企业所得税预缴方法提前享受优惠 根据企业所得税法及其实施条例规定，纳税人预缴企业所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预缴；按照月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴，或者按经税务机关认可的其他方法预缴。通常，纳税人选择的预缴方式均是按月度或者季度的实际利润额预缴。实际利润额是会计核算产生的企业经营成果，而加计扣除属于税法规定可以增加的扣除项目，并不反映在企业的利润表中，因而不会对利润额产生影响。只有在年度终了企业办理汇算清缴时，通过纳税调整减少应纳税所得额后，企业才能最终享受加计扣除优惠，这样势必会增加企业预缴税款负担。特别是对持续从事研究开发活动，每年均会发生大量研究开费用支出的企业，如不能及时享受加计扣除，将影响企业的自主创新工作。 例如，某企业年内发生研究开发费用支出2000万元（税率25%），如果及时享受加计扣除政策，则预缴时可以少缴税款250万元（2000×50%×25%）。但按现行政策规定，企业预缴时不能调减利润总额1000万元，到年度汇缴时可退税250万元。为了有效解决优惠兑现期滞后的问题，企业可以申请改变税款预缴方式，选择按上一年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。由于上年已享受了加计扣除，应纳税所得额已经下降，按其平均额预缴，则可以提前享受今年的加计扣除优惠，甚至在上年研究开发费用金额高于今年的情况下，还可以降低本年度的预缴税款。 假设前例中，上年研究开发费用支出为2200万元，两年其他情况都相同，则按上年平均额预缴可以少缴税款275万元（2200×50%×25%）。因为税法规定预缴方法确定后在该纳税年度内不得随意变更，所以企业可以通过改变次年预缴方式的办法，达到提前享受加计扣除优惠的目的。所得额已经下降，按其平均额预缴，则可以提前享受今年的加计扣除优惠，甚至在上年研究开发费用金额高于今年的情况下，还可以降低本年度的预缴税款。假设前例中，上年研究开发费用支出为2200万元，两年其他情况都相同，则按上年平均额预缴可以少缴税款275万元（2200×50%×25%）。因为税法规定预缴方法确定后在该纳税年度内不得随意变更，所以企业可以通过改变次年预缴方式的办法，达到提前享受加计扣除优惠的目的。 案例2：业务招待费扣除标准合理筹划思路 一、业务招待费税法相关规定 （一）业务招待费的列支范围 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 一、业务招待费税法相关规定 （一）业务招待费的列支范围 税法规定：企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定