第八讲税务及遗产筹划基础.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 筹划思路 ?? 由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。 ?? 从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。 ?? 计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。 案例6 ?? 某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 筹划方案 2.4.2 收入实现时机的选择 ?? 推迟收入的实现时间 –在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。 ?? 累进税率下收入实现时机的选择 案例7 ?? 以1995年实行的，税率为15%、28%、31% 、36%、39.6%的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直适用28%的边际税率级距的美国纳税人而言，从递延纳税的角度考虑，收入应尽量推迟确认。 ?? 如果该纳税人预计其下一年度的所得将减少，相应地，其下一年度的边际税率将降低到前一档次15%，该纳税人就应推迟所得的实现。反之，如果该纳税人预计其下一年度的所得将增加，相应地，其下一年度的边际税率将增至31%，该纳税人显然应尽量在本年度确认所得，申报纳税。 2.4.2 收入实现时机的选择 ?? 减免税期收入实现时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。 2.4.3 缩小计税依据 ?? 不可税前列支的成本费用最小化 ?? 选择合适的扣除时机 – 提前确认扣除项目 – 选择合适的扣除时机 ?? 在累进税率下扣除时机的选择 案例8 ?? A公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，如果2004年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？ 分析 ?? 根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2004年适用的不同假设的边际税率，该公司在2003年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2004年确认的计算结果相比较的节税金额（在2003年扣除可以抵减税收5000美元）。 ?? 因此，如果A公司预计在2004年适用的边际税率保持在25%或降至15%，它应在2003年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟至2004年进行扣除，这样可以节省1181美元。 2.4.3 缩小计税依据 ?? 减免税期扣除时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。 2.4.4 其它方面的考虑 ?? 投资地的选择：个人在进行投资的时候可以选择将资金投向国际避税港或国内低税区以减轻税负。避税港是为个人或公司提供规避缴纳本国税收的机会以及更为有利的税收优惠待遇的国家或地区，特别是对所得和遗产征收较低税款的国家或地区。 ?? 定价政策：个人在生产经营的过程中可以利用其与关联方之间的密切关系采用转让定价的方式减轻关税、流转税和所得税等负担。转让价格是关联方之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的关联方内部价格；转让价格可能高于也可能低于由市场上供求关系决定的价格，进而在关联方之间转移利润的基础上达到少缴税甚至不缴税的目的。比如，某个体工商户如果本年的应纳税所得额大了，就可以将其产品低价卖给其亏损的关联方，少交个人所得税。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 有限责任公司形式下应纳税额的计算 ?? 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 ?? 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,000×20%= 54,000 （元） ?? 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： [（3000-1600）×10%-25] × 12 ×3 =4,140（元） (假定2008年全年工资薪金所得费用减除标准都为1600元） ?? 共计负担所得税税款为： 90,000+54,000+4,140 =148,140（元） ?? 所得税负担率为： 148,140 ÷360,000×100%=41.15% 结论