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第七章 内部控制系统设计原理 案例引入：“鹿”死谁手？ 案例引入：“鹿”死谁手？ 三鹿集团曾是国内奶粉生产的三大巨头之一，国家重点龙头企业，在同行业取得多个领先，创造出三鹿速度。 案例引入：“鹿”死谁手？ 第一节 内部控制概述 一、内部控制的含义 理解之一：全员性 一、内部控制的含义 理解之二：全面性 是指内部控制要涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节。 一、内部控制的含义 理解之三：全程性 制度设计、制度执行、监督评价 全程控制通常以流程为主要手段。 一、内部控制的含义 理解之四：目标多重性 一、内部控制的含义 理解之五：局限性 内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是“绝对保证”，这是因为企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响，而内部控制无法作用于外部环境；而且内部控制本身也存在一定局限性。 二、内部控制的目标 （一）经营管理合法合规目标 （二）资产安全目标 （三）财务报告目标 （四）提高经营的效率和效果目标 （五）促进企业实现发展战略目标 （五）促进企业实现发展战略目标 内部控制目标之间的关系 三、内部控制的要素 （一）内部环境构成要素内容及作用 （二）风险评估 （三）控制活动 （三）控制活动 会计系统控制 会计系统控制的定义 会计系统控制是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。 （四）信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。 四、内部控制的固有局限 行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊 不相容职务的人员相互串通作弊 行使控制职能的人员素质不适应岗位要求 实施内部控制的成本效益问题 出现不经常发生或未预计到的经济业务 第二节内部控制设计原理 一、内部控制设计的原则 适合控制环境的原则 按控制目标设计内部控制措施的原则 有效控制风险的原则 不相容职务分离控制的原则 业务授权处理的控制原则 财产及文件记录的安全控制原则 二、内部控制应树立的理念 成本效益理念 全员参与理念 系统完整理念 合理保证理念 三、内部控制的类型 （一）组织规划控制 （二）授权批准控制 （三）文件记录控制 （四）全面预算控制 （五）实物保全控制 （六）职工素质控制 （七）风险防范控制 （八）内部报告控制 （九）电算化控制 （十）内部审计控制 （一）组织规划控制 ?对企业组织机构设置的控制 （二）授权批准控制 ?明确授权批准方式：一般授权和特殊授权 （三）文件记录控制 ?建立组织机构职能图和授权审批权限一览表 ?建立全员岗位说明书 ?业务程序手册 ?统一会计政策 ?凭证编号 ?统一会计科目 （四）全面预算控制 ?预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序 ?预算的编制和审定 ?预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 ?预算执行的授权 ?预算执行过程的监控 ?预算差异的分析与调整 ?预算业绩的考核 （五）实物保全控制 ?限制接近 ?定期盘点 ?记录保护 ?财产保险 ?财产记录监控 （六）职工素质控制 ?建立严格招聘程序 ?制定员工工作规范 ?定期对员工进行培训 ?定期对职工业绩进行考核，加强奖惩力度 ?对重要岗位员工（如采购、销售、出纳）应建立职业信用保险机制 ?工作岗位轮换 （七）风险防范控制 ?筹资风险评估 ?投资风险评估 ?信用风险评估 ?合同风险评估 （八）内部报告控制 ?建立内部管理报告体系 ?常用的内部报告有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。 （九）电算化控制 ?一般控制：主要是对电算化系统构成（人、硬件、软件）及环境实施的控制 ?应用控制：对电算化处理活动进行的控制 （十）内部审计控制 ?内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否、合理和有效的独立评价机构 ?按目的，内部审计可分为财务审计、经营审计和管理审计 ?内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门 四、内部控制系统设计的总体思路 ?组织规划 五、内部控制制度的设计步骤 （一）明确控制目标 （二）设计控制流程 （三）鉴别控制环节 （四）设置控制措施 （一）明确控制目标 ?维护财产物资的完整性 ?保证会计信息的准确性 ?保证财务活动的合法性 ?保证经营决策的贯彻执行 ?保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性 ?保证国家法律法规的遵守执行 （二）设计控制流程 ?控制流程，通常同业务流程