培训课件--会计与税法差异.ppt

（五）损失的差异 可在计算应纳税所得额时扣除的坏账损失：财税[2009]57号 一是债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； 二是债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； 三是债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 四是与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； 五是因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 六是国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 四、扣除的差异分析 五、资产的差异及协调 1、固定资产业务的差异 2、无形资产业务的差异 3、存货业务的差异 五、资产的差异及协调 一、固定资产业务的差异 （1）固定资产取得成本的比较 会计准则： ①外购固定资产的成本 ——包括购买价格、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 ②自行建造的固定资产 ——由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税收处理： ①外购的固定资产 ——购买价款和支付的相关税费为计税基础； ②自行建造的固定资产 ——以竣工结算前发生的支出为计税基础； 五、资产的差异及协调 国税函[2010]79号:关于固定资产投入使用后计税基础确定问题? 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。? 要点：1、明确了固定资产计税基础的确定，也必须有合法的扣税凭证，即：发票作为支撑。没有发票不允许税前扣除。 五、资产的差异及协调 会计准则： ③盘盈的固定资产 ——按同类或类似固定资产的市价减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。且对于盘盈的固定资产作为前期差错处理。 ④通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 ——按该资产的公允价值（账面价值）和应支付的相关税费作为入账价值。（接受捐赠的按照捐赠人提供发票账单所列金额加上应支付的相关税费计价，如无发票账单的按同类存货的市价计价。） 税收上 ③盘盈的固定资产 ——以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； ④通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 ——以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 五、资产的差异及协调 会计准则： — —融资租入的固定资产，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 税法规定 ——融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 五、资产的差异及协调 （2）固定资产折旧范围的差异分析 会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外，企业所有固定资产都应当计提折旧。 税法规定，对房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。 （3）固定资产折旧方法的差异分析 会计准则要求企业根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 税法实施条例规定，固定资产折旧采用直线法（也称平均法）。只有符合优惠条件的固定资产，才允许采用加速折旧办法。比如，由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取双倍余额递减法或者年数总和法。 企业采用加速折旧方法的，应严格执行《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）的规定。 五、资产的差异及协调 （4）预计使用年限和净残值 会计准则：应计折旧额=原价-预计净残值-累计减值准备。根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 企业所得税法： ——企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 ——除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。 五、资产的差异及协调 （5）固定资产的后续支出 会计准则规定： 企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件（经济利益很可能流入企业 、成本能够可靠计量 ）的，应当计入固定资产成本；不