BEPS行动计划简介及中国落地实践(吴建民).pptxVIP

BEPS行动计划简介及中国落地实践2017年11月Part 04Part 01Part 03BEPS行动计划在中国落地目录BEPS行动计划的简介结合企业现状探讨BEPS行动计划产生原因ontentsPart 02BEPS行动计划产生原因ontents1BEPS注释Base erosion and profit shiftingBEPS行动计划产生原因ontents2BEPS后果2014年全球因BEPS导致的税收流失约1000亿至2000亿，相当于全球企业所得税总额的4%--10%BEPS行动计划产生原因ontentsBEPS行动计划的起因3税收权益与实质经济活动的错配，经济活动发生地没有留下应有的利润，也没有获得应有的税收。生产要素的跨境配置受到扭曲，税收公平面临挑战，国际税收秩序受到严重威胁，因此国际社会必须携手改革现有的国际税收规则体系。BEPS行动计划也就应运而生BEPS行动计划产生原因ontents4BEPS起因分析BEPS行动计划产生原因ontents4.1税收管辖权的差异BEPS行动计划产生原因4.1税收管辖权的差异BEPS行动计划产生原因ontents我国现状我国对税收管辖权的选择，以个人所得税为例：境内工作期间所得来源：具体情况不超过90天或协定183天超过90天或协定183天满一年但不超过5年连续超过5年且又满1年（第6年）中国境内企业支付或负担按境内工作期间征税属于境内工作期间征税全额征收全额征收中国境外企业支付并负担不征收属于境内工作期间征税全额征收，但兼职（境外）可扣除全额征收境外所得不征收不征收不征收全额征收BEPS行动计划产生原因ontents4.2各国的所得税率的差异中国基本所得税税率25%日本基本所得税税率32%左右美国15%--38%，根据收入档次按起征递进的，一般为35%爱尔兰12%香港16.5%BEPS行动计划产生原因BEPS行动计划产生原因BEPS行动计划产生原因ontents苹果案例分享：AOI: 苹果公司国际运营公司 （Apple Operations International）AOE:苹果欧洲运营公司 （Apple Operational Europe）ASI:苹果国际销售公司 (Apple Sales International)BEPS行动计划产生原因ontents爱尔兰确定公司的税收居民身份，根据公司核心管理和控制的所在地美国确定其居民身份依据公司注册成立地AOI从子公司取得高额股息（2009—2011年 300亿美元）未在任何国家缴纳AOIASI在中国雇佣了非关联的合约制造商以组装产品，并将产成品出售给欧洲和亚洲的分销子公司ASI与其最终母公司签订了成本分摊协议。ASI拥有苹果公司知识产权在美国以外的经济权利。ASIASI在2010年收入220亿美元，缴税1000万美元，2011年收入120亿美元，缴税700万美元，2009—2012年使440亿美元的收入实现避税。BEPS行动计划产生原因ontents五个因素：爱尔兰和美国对于公司居民身份的定义；无形资产转让定价规则；美国的受控外国公司（“CFC”）制度；美国的税格勾选制度（check-the-box regime）；低税收管辖区。BEPS行动计划产生原因ontents美国的受控外国制度（Controlled Foreign Corporation） CFC为避免CFC的利润被允许无限制的保留而对其进行课税。但关键美国的CFC制度中包含了一个例外性规定：如果CFC本身是制造商，且为产品增加了实质性的价值，那么对该CFC的收入就可以免于当期征税（当初规定）2008年对这项例外性规定的前提要求放宽：如果CFC对产品作出了“实质性贡献”即使其本身并非制造商，也符合会例规定。1BEPS行动计划产生原因ontents2美国的税格勾选制度允许纳税人自由选择符合条件的实体的类型。可以选择作为独立公司或者穿透实体 （apass-through entity）穿透实体：非税法上的纳税主体。如我国的合伙企业（穿透实体）及其合伙人如何征税，其税收不需合伙企业缴纳而由合伙人作为纳税主体来缴纳。此案例中ASI经过勾选被视为不存在，成为AOI的一部分，而AOI被视为直接从终端客户取消销售收入。根据主动经营例外原则，该收入不属于CFC制度的征税范围。ASI与销售公司之间的集团内销售实际上被当作没有发生，勾选制度通过将集团内交易视为不存在，使CFC实际丧失效力。BEPS行动计划产生原因ontents3低税收管辖区：税率低：12.5%爱尔兰可以利用欧盟成员国法律，规避它们开展经营活动的高税收成员国的公司税和增值税。爱尔兰对跨国公司存在“宽容”的税收制度?ASI 在爱尔兰由于居民身份，故其来源于国外的收入在爱尔兰免税BEPS行动计划产生原因ontents消