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第五节 长期股权投资 资 产 复 习 1、货币资金 2、交易性金融资产 3、应收及预付 4、存货 共同之处：过去的交易或事项形成的，能够给企业带来经济利益的，能被企业控制或拥有的资源。 内容提要 1、长期股权投资概述：概述、核算方法 2、采用成本法核算的长期股权投资 3、采用权益法核算的长期股权投资 4、长期股权投资减值 一、长期股权投资概述 1、概念：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资概述 1、控制：子公司。 如：投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本；投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。 长期股权投资概述 2、共同控制：合营公司。 （1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。 （2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 （3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 长期股权投资概述 3、重大影响：联营公司。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业20%以上但低于50%的表决权股份。 （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派代表 （2）参与被投资单位的政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易 （4）向被投资单位派出管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料 长期股权投资概述 4、不具控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。 以上均是长期股权投资的核算内容。 《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量 一、长期股权投资概述 2、长期股权投资核算方法 （1）成本法 （2）权益法 一、长期股权投资概述 成本法的适用范围： 1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（如子公司） 2、企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资。 一、长期股权投资概述 权益法适用范围： 1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资； 2、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；（20%） 一、长期股权投资概述 设置的会计科目： 长期股权投资 投资收益 二、采用成本法核算的长期股权投资 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 （二）取得长期股权投资 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 （四）长期股权投资的处置 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 准则规定：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出也应计入长期股权投资的初始投资成本。 不包括：已经宣告但尚未发放的现金股利。 （二）取得长期股权投资 借：长期股权投资 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 看书P97页例题 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资“持有期间”被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按照应该享有的份额确认投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 宣告发放的现金股利属于被投资单位在取得本企业投资“前”实现的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。 借：应收股利 贷：长期股权投资 如：2007年1月1日份某企业购入股票，2007年1月8日该企业分配2006年度的利润。 书98页例题 （四）长期股权投资的处置 借：银行存款（实际收到的款项） 长期股权投资减值准备（已经计提的） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益 （有可能在借方） 看书P99页例题 成本法计算 采用成本法核算方法如下： 1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加“长期股权投资”的账面价值。 2、被投资单位宣告发放现金股利或利润时，应按享有的部分，确认“投资收益”。 3、投资单位所获得的自被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减“长期股权投资”的账面价值。（变动的地方） 举 例 A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，计860 000元，其中包含已经宣告尚未发放的现金股利60 000元，并准备长期持有。 C公司2007年5月6日宣告发放2006年度的现金股利1 000 000元， C公司2007年实现净利润4 000 000元。 C公司2008年5月6日宣告发放2