美国大学政府科研的项目间接成本资助政策的研究.docVIP

美国大学政府科研的项目间接成本资助政策的研究 　　摘要：通过对资助政策的制定、执行和修订三个方面深入研究发现，美国科研间接成本资助政策建立在科学的间接成本率计算模型的基础上，资助政策在大学和政府两个层面的应用和执行规范了大学的成本核算和政府的资助行为，资助政策的不断修订以及利益各方的广泛参与确保了政策的时效性以及与高校实际的相符性，客观分析了计算模型和资助政策的不足，对改革和完善我国高校科研间接成本资助政策提出了有价值的建议， 　　关键词：美国大学；政府科研项目；间接成本；资助政策 　　中图分类号：F235.99　文献标识码：A 　　 　　为保证教学、科研等活动持续、高效运行，大学需要投入大量资金建设、购置和维护房屋及设备，也需要花费大笔资金用于大学的综合管理，由于这些支出无法直接追溯到特定的教学、科研项目，相对于追溯性明显的直接成本，该部分成本被称为高校的间接成本，虽然间接成本不能直接从具体项目列支，但没有这些资金投入，就会缺乏房屋设备支持及综合管理服务，大学的任何活动都将无法开展，因此，必须将间接成本分摊到大学的所有受益项目，与直接成本一起构成项目的完全成本，并从项目委托人处获得完全补偿，才能保证大学所有活动正常开展，科研项目间接成本资助政策就是对高校用于支持科研项目研究的房屋设备和管理成本进行补偿，资助政策的科学性直接关系到大学科研可持续发展所必需的科研基础设施以及科研管理体系的维持和提高，由于大学教学、科研及服务活动既相互区别又相互关联，使得科研间接成本的分摊方法充满复杂性和不确定性，从而导致科研间接成本资助政策成为大学与委托人之间争议的热点问题，美国是研究科研间接成本资助政策最深入、最长久的国家，作为美国高校科研的最大委托人，美国政府在长期的研究和管理实践中总结形成了一套科学的科研间接成本资助政策，政策的有效执行极大地保障了美国政府科研资金的有效使用，保障了美国大学持续拥有一流科研实力，因而在全球范围内获得了广泛的认同，值得我国深入研究和借鉴。 　　 　　1　科研间接成本资助政策制定的理论依据 　　 　　美国大学承担的课题以基础研究为主，主要来自联邦政府，这种项目类型和来源结构使得美国政府和大学较其他委托人更关注间接成本资助政策的科学性，在美国政府统一资助政策前，各联邦资助机构均根据管理需要制定各自的成本补偿政策，最早是海军研究部(ONR)于1947年制定的一套科研间接成本率确定原则，当时被称为“蓝皮书”，在经历了不长时间的各自为政后，1958年，美国白宫管理与预算办公室(Office of Management and Budget，OMB)制定并颁布了统一的成本原则――《Am2l通告》，该通告以科研间接成本率计算为主线，涵盖成本分类、费用明细、计算方法、会计标准等有关成本管理的完整内容，是指导大学合理确定政府科研项目成本的法定原则。 　　现实生活中之所以有些政策得不到切实的推行，一个最常见的原因是政策本身缺乏合理性，政策的合理性是影响其执行效果的首要因素，而政策合理很大程度上取决于是否以科学的理论研究成果为依据，关于大学科研间接成本的分摊，美国政府采用了传统成本法，过去主要应用于制造业，制造企业依此将间接成本分摊到产品以确定单个产品的成本，从而为产品定价及实施企业内部成本控制，美国政府将间接成本分摊方法应用于高校科研项目定价，在当时情况下是一种创新的尝试，而科研项目与企业产品的区别，使得高校间接成本的分摊较企业更加复杂，由于科研活动与教学等其他活动的交叉性，很难精确地计算出单个科研项目具体应该承担的间接成本，美国政府采取的措施是根据科研活动平均的间接成本率在科研项目之间分摊大学的间接成本，其计算模型如下， 　　科研间接成本率＝允许的科研总间接成本/修正的允许科研总直接成本×100％ 　　间接成本分摊的基本原则是“谁受益、谁分摊”，且分摊结果应与受益对象的受益一致，为将大学间接成本按照科研活动受益大小分配到科研活动，美国政府将大学总间接成本按其功能分为设施占用和综合管理两大类，这两类成本根据成本同质特性进一步分为不同的8个成本池，见表1，不同成本池依据其共享程度以及分配基础，按照顺序分配法分配到大学的主要活动，分配模型见图1，大学主要活动按其功能划分为四类：教学、有组织的科研、其他资助活动(如健康服务、社区服务等)及大学其他活动(如住宿、餐饮、学生社团、书店等)，图l中各间接成本池按分配基础分配到科研活动的成本之和为科研总间接成本，科研总间接成本除以修正的科研总直接成本，可获得科研间接成本率，根据间接成本的分类，间接成本率可分解为设施占用费和管理费比例，《A－21通告》从1996年修订版开始甚至将间接成本改称为“设施与管理成本”，但高校和学者目前仍习惯采用间接成本的概念。 　　美国政府设