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被投资企业盈亏对投资企业所得税会计处理的影响 口?工作研究?2002?07财会月刊(会计)口 被投资企业盈亏对投资企业 胼孵税会计处理嚣鬟乏瞎 对企业投资收益处理的规定,会计与税法有着明 显的差异.这也导致在股权投资业务下,被投资企业的 盈亏会对投资企业所得税会计处理产生较大的影响. 本文试就此作一探讨. f一) 1.采用权益法核算的企业 (1)被投资企业盈利.会计制度规定,投资企业需 按取得股权投资后被投资企业实现的净利润以及投资 比例确认投资收益.而税法规定,分两种情况:①如果 投资企业的所得税税率低于或等于被投资企业的所得 税税率,投资企业无需就来源于被投资企业的投资收 益缴纳所得税,由此产生的是永久性差异,这项差异直 接计入当期损益;②如果投资企业的所得税税率高于 被投资企业的所得税税率,则需对从被投资企业实际 分得的利润或宣告分配的利润补缴企业所得税.但由 于投资企业计入损益的投资收益是按权益法计算确认 的,因此被投资企业盈利当期,投资企业并不需要交纳 这项应补缴的所得税,而是待以后被投资企业分派利 润时再补交,由此产生的是应纳税的时间性差异.在处 理上是将这项差异的所得税影响额递延和分配到被投 资企业分派利润的当期. (2)被投资企业发生亏损.会计制度规定,投资企 业需按取得股权投资后被投资企业发生的净损失以及 投资比例确认投资损失.而税法规定,投资企业不得确 认投资损失.这两种处理带来的是永久性差异,可直接 计入当期损益. 2.采用成本法核算的企业 被投资企业的盈利或亏损对投资企业均不产生影 响,所以此时不会产生任何差异.但当被投资企业有股 利发放,且此股利属于投资企业投资后被投资企业的 销.其会计分录与直线法下相同,只是各期结转金额不 同,但总额相同.”递延增值税款(进项税额)”科目的期 末余额在企业资产负债表”递延税款借项”中反映,由 于其随着固定资产折旧而逐期抵扣,持续时间较长,故 作为一项递延资产处理. 在实行消费型增值税的情况下,企业在购进固定 资产的当期就全额抵扣其进项税额,会计分录为:借: 固定资产,应交税金——应交增值税(进项税额);贷: 银行存款等. 三,关于小规模纳税人与一般纳税人的增值税会 计处理 税法对小规模纳税人与一般纳税人增值税缴纳方 式的不同规定以及由此造成的二者会计处理的差异, 对会计信息质量存在一定的影响.一方面,税法规定, 小规模纳税人的增值税不实行抵扣制,而是采用低档 税率(6%或4%)乘上其当期销售额计算其应交增值 税.这就使得小规模纳税人增值税进项税额只能计入 当期购货成本,从而使其与一般纳税人的会计信息不 具有可比性.另一方而,由于一般纳税人从小规模纳税 人那里购进货物或接受应税劳务均不能取得增值税专 用发票,从而不能抵扣其进项税额(即使能从税务部门 ? 33? 取得增值税专用发票,也只能是按6%或4%的低税率 抵扣).下表反映了由于购货渠道的不同而导致的两种 企业存货成本的不同含税情况: 企业购货渠道存货成本不可抵扣进项税额的税率(% 小规模纳税人含税4或6小 规模纳税人 一 般纳税人含税17 小规模纳税人含税4或6 一 般纳税人 一 般纳税人不合税O 从上表可以看出,同一企业的同一产品仅仅会因 其购货渠道的不同而导致成本有高有低,成本信息不 可比,同一类型的企业也会仅仅因为其购货渠道的不 同而使成本信息不具有可比性.不同类型的企业其成 本就更不具可比性了.而在会计处理中,这两种企业都 没有对由此造成的差异作任何披露. 为了增强企业会计信息的可比性与相关性,建议 企业在相关会计处理中对存货成本中包含的不可抵扣 进项税额作出必要的反映,在相关会计报表中也应作 出反映:在资产负债表”存货”一栏单列反映或在其附 注中披露,在利润表”主营业务成本”中单列反映或在 其附注中披露.囹 口2002?07财会月刊(会计) 盈余分配的,按会计制度的规定,投资企业应按享有的 份额确认投资收益.这部分投资收益,按税法规定不论 要不要补税,由此产生的差异均为永久性差异,处理上 均可直接计人当期损益. (二) 在权益法下,因投资企业的所得税税率大于被投 资企业的所得税税率,需补交企业所得税,而由此产生 时间性差异的这种情况,在处理上,笔者的想法与现行 的有关教材,资料有所不同.下面举例说明. 例:A公司对B企业的长期投资为2000万元,占 B企业股本的30%;对c公司的长期投资为500万元, 占C公司股本的15%.2000年和2001年,B企业实现 的净利润分别为300万元,一40万元;c公司实现的净 利润分别为80万元,-20万元.2001年2月,B企业分 配现金股利100万元;2001年3月,c公司分配现金股 利30万元.A公司适用的所得税税率为33%,B企业和 C公司的所得税税率为24