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针对以家庭为单位个人所得税税制改革问题研究 　　【文章摘要】 　　以单个人当作个人所得税的纳税单位不但会造成家庭整体税负不等，而且也还导致各个纳税家庭生活水平不公，但是以家庭为单位缴纳个人所得税，而且在养老、教育、医疗、住房等方面进行合理的扣除相应的费用，以家庭为单位进行个人所得税税制改革，家庭税负就会相应公平，同时对缩小收入差距也具有重要意义。 　　【关键词】 　　个人所得税；家庭为单位的个人所得税；改革 　　1 以家庭为单位缴纳个人所得税的必要性 　　以家庭为单位缴纳个人所得税充分体现了税收的横向公平和社会公平，税收的横向公平是指具有相同收入的纳税人，需要缴纳的个人所得税也要相同。然而，我国现行的个人所得税税制并未考虑纳税人的具体纳税能力，有的纳税人是四世同堂，需要赡养老人，需要抚养小孩，而有的纳税人是单身一人，只需养活自己，虽然他们具体相同的收入，却不具有相同的纳税能力，我国现行的个人所得税税制没有区分纳税人的赡养义务、就业情况、抚养情况、家庭人口数目、文化水平背景、残疾与否等不同情况，这就造成了税收的横向不公平。而以家庭为单位缴纳个人所得税就会消除以个人为单位缴纳个人所得税带来的不公平。提高个人所得税免征额只是个人所得税税制改革的第一步，我国个人所得税改革的方向就是以家庭为单位缴纳个人所得税。因此，对个人所得税税制进行改革，其目的不仅是为了调节高收入者，而且也要综合全面的考虑纳税人的实际情况，均衡纳税负担，使个人所得税税制更加合理，使征收更加人性化，更多的体现“以人为本”，增加社会公共福利，达到社会公平。 　　2 以家庭为单位缴纳个人所得税的改革路径 　　2.1 综合所得税的征收模式替代分类所得税的征收模式 　　我国现在实行的分类所得税征收的模式，改革个人所得税税制就要建立综合所得税的征收模式，即不管其纳税人收入的来源性质，不论收入是工资薪金，还是提供劳务所得，都要统统合并为应纳税所得额，凡涉及到收入的都要算作个人所得税应纳税所得额，不仅仅是现行个人所得税征收范围所列举的条目。我国经济的加快发展，个人的收入也日趋多元化，日趋复杂化。不仅只有工资和薪金以及劳务报酬收入组成个人收入的主要来源，一些资本性收入，像股息和红利也都成为了纳税人收入的重要来源，而且还有继承所得等等。无论是显性收入还是隐性收入都要进行纳税，这样才会形成很好的税收环境，让公民意识到只要是所得就要进行纳税。同时也保证了国家的税收，更有利的调节个人所得的收入水平。综合所得税的征收模式明确了个人所得，避免分类不清的漏税逃税，也使得个人所得税的计算得到简化，使纳税人很清楚的知道自己缴纳税款的数目，也使得基层税务人员在征收时得到了方便，减少了税收成本。 　　2.2 个人所得税税收指数化 　　个人所得税指数化是指应纳税所得额所对应的税率与费用扣除额应当根据当年的物价指数来进行相应变化调整，以此来消除因通货膨胀给实际应纳税额造成的影响。经济发展不是一成不变的，是一个动态过程，而费用扣除的标准是静态的，为使社会更加安定和谐，对个人所得税的费用扣除标准作出调整是有必要的，也是大势所趋。因为推行的个人所得税指数化对减轻纳税人的负担是有利的，有效避免因通货膨胀所增加的实际税负。当前我国正处于物价上涨和通货膨胀的状态下，纳税人的日常生活费用和教育子女的费用支出也相应增加，如果不推行税收指数化，就会减少免征额，纳税人应缴纳的税款就会增加，致使纳税人的纳税负担加重。这不仅有悖税收公平原则，也会损害纳税人利益。推行个税税收指数化也有利于税收公平和税收效率。因为第一，有利于把税负公平的分给所有纳税义务人，从而使税收负担对应其实际经济状况，以此来保证税收公平。第二，有利于减少因为通货膨胀所带来的纳税人缴纳税款后实际收入的减少从而造成的低税收的行政效率。换句话说就是用最小的税收成本来换取更多的税收，也使个税的调控作用以最大限度的发挥出来，更加促进经济的健康发展，更加保证税收的效率。 　　2.3 设定合理的申报主体 　　在国际的通行做法上，大部分国家都不会采用按个人纳税人实行分类所得税的征收模式，因为这种做法没有考虑纳税义务人的实际纳税负担，容易造成税收的不公平与低效率，以家庭为单位通常是社会经济的主体，确定纳税的申报主体，要结合纳税义务人的家庭结构状况。因为家庭结构状况能真实的反映纳税人的生活。和以单个人作为纳税主体相比较，以家庭作为纳税主体的最大优势在于，这直接反映了纳税义务人的实际收入支出情况，充分结合了纳税人的家庭结构状况与实际税收负担水平，从而确保了税收公平性。因此，个税改革要设定合理的申报主体。这点可以借鉴外国进行的自主选择的“以户主身份进行申报的纳税人、已婚夫妇联合申报的纳税人、已婚夫妇单独申报的纳税人、单身纳税人”这些申报主体。 　　2.4 完