第二章存贷业务的核算.ppt

（四）助学贷款 国家助学贷款是由政府主导、财政贴息、财政和高校共同给予银行一定风险补偿金，银行、教育行政部门与高校共同操作的，帮助高校家庭经济困难学生支付在校学习期间所需的学费、住宿费及生活费的银行贷款。 2000年，我国在全国范围内实行国家助学贷款制度。 国家助学贷款是信用贷款，学生不需要办理贷款担保或抵押，但需要承诺按期还款，并承担相关法律责任。 六、票据贴现 （一）票据贴现的定义与计算 贴现是商业汇票持票人在汇票到期前，将票据转让给银行，银行按到期值扣除从贴现日到汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。可贴现的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 贴现与贷款都属于贷款业务，两者主要区别有： ◆融资的基础不同； ◆信用关系的当事人不同； ◆利息收取方法不同； ◆确定期限不同； 票据贴现的计算 ◆贴现期：申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度。 ◆票据到期值：对于不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。 ◆贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 ◆企业的贴现所得=票据到期值—贴现息 （二）票据贴现的会计处理 票据贴现业务主要通过“贴现资产”科目核算，该科目设“面值”、“利息调整”两个明细科目。 （1）办理贴现时 按贴现票面金额，借记贴现资产（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记贴现资产（利息调整）。 （2）资产负债表日摊销贴现利息收入 按计算确定的贴现利息收入，借记贴现资产（利息调整），贷记“利息收入”科目。 （3）贴现票据到期时 ①如期从承兑人或付款人或贴现申请人收回款项 应按实际收到的金额，借记“资金清算往来”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记贴现资产（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。 ②未能从承兑人或付款人或贴现申请人收回款项 转作对贴现申请人的逾期贷款处理 例：甲公司在工商银行台州支行开设基本户。 2005年9月12日，甲公司向其申请将一张未到期的不带息商业承兑汇票办理贴现（该汇票金额100万元，出票日 2005年7月12日，到期日2005年10月12日，付款人乙公司）。 台州支行审核无误后，予以办理，月贴现率为 3.54‰ 。 2005年10月12日，假设分两种情况： （1）乙公司如期付款；（2）乙公司无力付款，甲公司承担连带责任，支付全部款项； 请编制台州支行所有相关会计会录。 贴 现 利 息 ＝票面金额×贴现期×贴现率 ＝1000000×1×3.54‰＝3540（元） 实付贴现金额＝票面金额－贴现利息 ＝1000000—3540＝996460（元） 1.2005年9月12日办理贴现时 ①借：贴现资产-面值 1000000 贷：吸收存款-甲公司 996460 贴现资产-利息调整 3540 ②登记表外科目，收:代保管有价值品 100万 2.2005年10月12日 （1）付款人乙公司支付款项 ①借：清算资金往来 1000000 贷：贴现资产-面值 1000000 ②借：贴现资产-利息调整 3540 贷：利息收入 3540 ③同时登记表外科目 付：代保管有价值品 1000000 （2）付款人乙公司无力支付，从申请人甲公司帐户收取 ①借：吸收存款-活期存款-甲公司户 1000000 贷：贴现资产-面值 1000000 ②借：贴现资产-利息调整 3540 贷：利息收入 3540 ③同时登记表外科目 付：代保管有价值品 1000000 七、贷款损失准备 （一）贷款减值的计量与测试方法 《准则第22号--金融工具的确认与计量》第八条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应